Експлуатація ККМ
Хто може використовувати ККМ? Використовувати ККМ можуть:
- будь-яка особа, з якою підприємець уклав договір про повну матеріальну відповідальність.
Крім того, чинним законодавством встановлено, що до роботи на ККМ допускаються лише особи, які освоїли правила експлуатації ККМ в обсязі технічного мінімуму. Без виконання цієї умови (тобто без підпису працівника під відповідними правилами) всю відповідальність за неправильне використання ККМ нестиме сам підприємець.
Чи зобов'язані підприємці у своїй діяльності керуватися Типовими правилами експлуатації ККМ? Спочатку зазначені типові правила розроблялися для організацій та деякі положення не застосовні стосовно підприємницької діяльності. Проте підприємцю необхідно ознайомитись із повним текстом Правил, але при цьому мати на увазі таке:
2. Підприємець, на відміну підприємств, не зобов'язаний вести касу, але водночас вилучення отриманих за товари (послуги) коштів має оформлятися відповідним документом. Форму такого документа не встановлено, але вона має відповідати наступним вимогам - обов'язково наявність підписів підприємця та касира, також слід зазначити дату та суму коштів, вилучених з каси.
Які обов'язки підприємця щодо використання ККМ? 1. Використовувати лише справні контрольно-касові машини.
Яка контрольно-касова машина вважається несправною? Несправною вважається контрольно-касова машина, яка:
а) не друкує, друкує нерозбірливо чи повністю друкує на чеку необхідні реквізити;
б) не друкує, друкує нерозбірливо чи не повністю друкуєконтрольну стрічку або інші документи, передбачені технічними вимогами до контрольно-касових машин та їх фіскальної (контрольної) пам'яті;
в) не виконує або виконує з помилками операції, передбачені технічними вимогами до контрольно-касових машин та їх фіскальної (контрольної) пам'яті;
г) не дозволяє отримати дані, що містяться у фіскальній (контрольній) пам'яті, необхідні для здійснення контролю за податковим органом;
д) застосовує прикладні програми, не допущені Комісією для використання з конкретною моделлю контрольно-касової машини (п. 8 Положення про застосування ККМ).
У правилах експлуатації контрольно-касових машин можуть бути передбачені інші несправності, за наявності яких зазначені машини не повинні застосовуватися.
2. Видавати покупцю (клієнту) разом із купівлею (після надання послуги) надрукований контрольно-касовою машиною чек за купівлю (послугу), що підтверджує виконання зобов'язань за договором купівлі-продажу (надання послуги) між покупцем (клієнтом) та відповідним підприємцем;
Що має бути зазначено на чеку, що видається? На чеку, що видається покупцям (клієнтам), або вкладному (підкладному) документі повинні відображатися такі реквізити:
а) коротке найменування індивідуального підприємця;
б) ідентифікаційний номер підприємця;
в) заводський номер контрольно-касової машини;
г) порядковий номер чека;
д) дата та час купівлі (надання послуги);
е) вартість покупки (послуги);
ж) ознака фіскального режиму.
3. Забезпечувати працівникам податкових органів та центрів технічного обслуговування контрольно-касових машин безперешкодний доступ до контрольно-касових машин.
4.Вивішувати в доступному покупцю (клієнту) місці цінники на товари (прейскуранти на послуги), які повинні відповідати документам, що підтверджують оголошені ціни та тарифи (ст. 2 Закону про застосування ККМ).
5. Застосовувати на всіх контрольно-касових машинах обов'язково контрольну стрічку.
6. Вести з кожної контрольно-касової машини книгу касира-операціоніста, засвідчену у податковому органі.
Контрольні стрічки, книга касира-операціоніста та інші документи, що підтверджують проведення грошових розрахунків із покупцями (клієнтами), повинні зберігатися протягом строків, встановлених для первинних облікових документів, але не менше 5 років (п. 11 Положення про застосування ККМ).
Чи передбачено чинним законодавством адміністративну відповідальність підприємців за неналежне ведення книги касира-операціоніста? Діючим законодавством щодо застосування контрольно-касових машин не передбачено застосування будь-яких санкцій за неналежне ведення книги касира-операціоніста.
Водночас порушення у веденні книги касира-операціоніста, виявлені податковими органами в ході проведених податкових перевірок, мають бути зазначені в акті перевірки із зазначенням необхідності їх усунення.
Який порядок накладення податковою інспекцією штрафних санкцій за незастосування ККМ на індивідуального підприємця, якщо він не використовує ні ККМ, ні бланки суворої звітності, але своєчасно та в повному обсязі фіксує свій отриманий дохід у книзі (журналі) обліку доходів? Згідно з п. 4 Положення щодо застосування ККМ жодні інші документи, крім касового чека та бланків суворої звітності, не звільняють індивідуальних підприємців від обов'язкового застосування контрольно-касових машин.
При незастосуванні ККМ індивідуальним підприємцем (за умови, що він не звільнений від застосування ККМ у розглянутому порядку) податкова інспекція зобов'язана застосувати штрафні санкції у розмірі 50-100 МРОТ.
Питання. Власник товару та власник торгової точки надають право реалізації товару та здають в оренду торгову точку третій особі. Воно під час здійснення грошових розрахунків із населенням допускає порушення Закону про застосування ККМ. Хто в цьому випадку нестиме відповідальність?
Відповідь. Відповідно до Рекомендацій Держподаткової служби України від 5 травня 1994 р. № НІ-6-07/152 відповідальність за незастосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням несе підприємець, який реалізує товар, незалежно від наявності договору оренди торгового місця (торгової точки), а також договори на реалізацію товару з іншим підприємцем.
Якщо продавець, який реалізує товар, постає як фізична особа, оформлена відповідно до трудового законодавства договором із власником товару, то в цьому випадку суб'єктом відповідальності за незастосування ККМ виступає власник товару.
Питання. У ході перевірки застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків із населенням податковими органами виявлено надлишки або нестачу готівкових грошових сум. Чи вправі податкова інспекція застосувати до підприємця штрафні санкції?
На кого накладається штраф за невидачу чека - на підприємця як суб'єкта права або на фізичну особу, яка безпосередньо винна в даному правопорушенні? Штраф за невидачу чека особою, до обов'язків якої входило здійснення зазначених дій, або видачу чека із зазначенням суми менш сплаченої накладається податковими органамиабо на підприємців, або безпосередньо на фізичну особу, винну в цьому порушенні'. Це питання вирішує податковий орган у кожному даному випадку залежно від того, чому не було видано покупцю чек.
Для цього особа, яка прийняла у населення кошти без застосування ККМ, має написати пояснення, на підставі якого податкові органи робитимуть висновок про рівень провини підприємця або найнятого ним продавця (менеджера, касира). Якщо невидача чека пов'язана з відсутністю ККМ у торговельній точці (тобто сам підприємець відмовився від її купівлі) або продавцю було надано вказівку здійснювати розрахунки без застосування ККМ, заходи відповідальності будуть застосовані до підприємця. Якщо ж продавець сам порушив правила розрахунків із населенням, то штраф буде накладено на нього.
Чи застосовуються штрафні санкції, передбачені законодавством про застосування ККМ, до підприємців за неналежне оформлення цінника як відсутність такого? Штрафу піддаються лише підприємці, які не вивісили цінник на товар, що продається (надається послуга) (ст. 7 Закону про застосування ККМ).
Вищезгаданим Законом право накладення штрафу на підприємця за неправильне оформлення цінника податковим органам не надано.
Як накладається штраф при виявленні порушень застосування ККМ у кількох торгових точках, що належать одному підприємцю? У цьому випадку розмір штрафів залежатиме від видів допущених порушень. Якщо виявлено порушення одного й того ж виду, то штраф обчислюється у відповідній даному виду порушення сумі незалежно від кількості торгових точок, у яких вони виявлені.
Якщо ж допущені порушення різних видів, то відповідні суми штрафів складаються абостягується штраф більшого розміру (п. 30,31 Методичних рекомендацій щодо застосування ККМ – додаток до листа Держподаткової служби України від 5 травня 1994 р. № НІ-6-07/152).
Чи підлягає відповідальності підприємець у тому випадку, якщо розрахунки із застосуванням ККМ велися особою, яка не має на те спеціальних повноважень? Щодо цього питання цікавий наступний випадок з арбітражної практики. Державна податкова інспекція по Великочернігівському району Самарської області звернулася до Арбітражного суду Самарської області з позовом про стягнення з підприємця Д. штрафу в сумі 26565000 рублів, передбаченого ст. 7 Закону України «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» за ведення грошових розрахунків без застосування контрольно-касової машини.
Відмова у позові мотивована тим, що вищезгадана відповідальність може бути застосована до відповідачу, оскільки торгові операції велися їм особисто, яке родичем Ш., який мав повноважень ведення грошових розрахунків.
Президія ВАС не погодилася з цими доводами з таких підстав. Як випливає з матеріалів справи, під час перевірки торгового кіоску, що належить відповідачу, було встановлено факт здійснення розрахунків без застосування контрольно-касової машини, що підтверджується актом перевірки.
Постановою позивача на відповідача накладено штраф. Доказів, які спростовують висновки позивача, відповідачем не надано.
Посилання суду на те, що продаж товару здійснено неуповноваженою особою, не може бути підставою для звільнення підприємця від відповідальності, оскільки всі торгові операції, які проводяться в торговій точці даного підприємця, слід розглядати як здійснені від його імені, при цьомунастання наслідків порушення Закону України «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» не залежить від наявності у особи, яка діє від імені підприємця, документа, що свідчить про відповідні повноваження.
Хто може пред'явити до підприємця штрафні санкції за порушення Закону про застосування ККМ? Чи вправі це зробити органи податкової поліції? Штрафні санкції за порушення Закону про застосування ККМ можуть бути пред'явлені підприємцю лише органами державної податкової служби.
До компетенції федеральних органів податкової поліції не входить перевірка виконання Закону про застосування ККМ та накладення на підприємців штрафів. Ці органи можуть лише проводити контрольні закупівлі, які можуть бути підставою для винесення посадовими особами податкових інспекцій рішень щодо пред'явлення до підприємця штрафів (Постанова Президії Вищого арбітражного Суду України від 28 травня 1996 р.).
Яка процедура накладення штрафу на підприємця за порушення Закону про ККМ? Штраф може бути накладений лише за рішенням податкового органу. При цьому підприємцю пропонується внести відповідні суми у добровільному порядку. Якщо підприємець протягом 15 днів не здійснює цю дію, то державна податкова інспекція звертається до суду з позовом про стягнення штрафу з підприємця (ст. 285 КоАП РФ).
Якими доказами може бути підтверджено факт порушення підприємцем закону про застосування ККМ? Основним доказом, що підтверджує факт порушення, є акт перевірки, складений податковою інспекцією. Однак поряд з ним можуть використовуватися інші докази, наприклад копія касової стрічки.
Чи можуть бути на підприємця, винного у порушенні Закону про застосування ККМ, накладено інші адміністративні стягнення, крім зазначених штрафів? За порушення встановленого порядку використання ККМ на підприємця можуть бути накладені й інші адміністративні стягнення. Наприклад, п. 1 ст. 7 Закону про податкові органи, ст. 13 Закону про основи податкової системи передбачено застосування адміністративних штрафів від 2 до 5 мінімальних розмірів оплати праці на громадян, винних у прихованні (заниженні) доходу (прибутку), звітів, балансів та інших документів (зокрема касових книг). Підприємці, винні у порушенні встановленого порядку застосування ККМ, можуть притягуватися до адміністративної відповідальності за вищезазначені правопорушення.
Питання. На момент розгляду в суді справи про стягнення з підприємця штрафних санкцій за порушення Закону про ККМ підприємець припинив свою діяльність. Чи це є достатньою підставою для припинення провадження у справі?
Відповідь. Ні, ця обставина не може бути достатньою підставою для припинення провадження у справі. Це і судовою практикою.