Електронний документообіг із податковими органами

Які санкції загрожують платнику податків при невиконанні нової вимоги?

Податкові органи вправі призупиняти операції з рахунках платника податків у банку і навіть перекази його електронних коштів. Проте п.п. 2 п. 3 ст. 76 ПК України встановлено перелік електронних запитів, що витребуються, для застосування подібних дій з боку податкових органів. Йдеться про невиконання обов'язку щодо передачі квитанції щодо наступних документів:

- вимоги щодо подання документів;

- вимоги щодо подання пояснень;

- Повідомлення про виклик до податкового органу.

Рішення про зупинення операцій за рахунками банку та переказів електронних коштів приймається податковими органами протягом 10 робочих днів з дня закінчення встановленого строку для передачі електронної квитанції. Отже, фактично виходить 16 робочих днів з моменту отримання електронного запиту від податкового органу (6 робочих днів відводиться на передачу квитанції + 10 робочих днів на ухвалення рішення про блокування рахунку).

Не слід забувати, що такий обов'язок може виникнути й у платників податків, які не є платниками за відповідним податком, але подали декларації з ТКС. Наприклад, платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування на прохання покупця, виставив рахунок-фактуру з виділеною сумою ПДВ і відповідно змушений був подати декларацію з ПДВ в електронному вигляді.

Слід зазначити, що при отриманні від податкових органів запитів про прогнозну величину податкових надходжень та прохань такого характеру платник податків може без наслідків ігнорувати такі електронні запити. Сприятлива поправка дляплатника податків внесено до п.п. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ, що стосується обмеження термінів прийняття податковим органом рішення про зупинення операцій по рахунках у банку та переказів електронних коштів.

Нагадаємо, що податкова інспекція може призупинити операції з рахунків та перекази електронних коштів платника податків при ненадання декларації протягом 10 робочих днів від встановленого законодавчого строку (наприклад, з податку на прибуток строк подання декларації – 28.10.14 р., а 13.11.14 р.) · закінчується останній термін подання декларації без блокування рахунку). А конкретний період для винесення подібного рішення до ПК Україна не прописано, тому на практиці рішення про блокування рахунків податковими органами могли виноситися і через три роки.

ФНС Укаїни у листі від 27.01.15 р. № ЄД-4-15/1071 нагадала про наслідки невиконання платниками податків обов'язки щодо передачі податковому органу квитанції про прийняття вимоги про подання документів – призупинення операцій за його рахунками у банку та переказів електронних коштів.

- день передачі платником податків квитанції про прийом документів, надісланих податковим органом;

- День подання документів (пояснень), витребуваних податковим органом.

Новий порядок

Цей Порядок розроблено для проведення податковими органами заходів податкового контролю та передбачає 48 різних видів документів замість 23 документів «старого» Порядку.

Учасниками інформаційного обміну при направленні даних документів в електронній формі ТКС є платники податків, платники зборів, податкові агенти, їх представники оператори електронного документообігу, податкові органи (п. 2 Порядку).

Раніше у листі ФНПУкаїни від 22.04.15 р. № ЄД-4-15/6906@ податкові органи зазначали, що положення ПК України не зобов'язують платника податків спрямовувати квитанцію до податкового органу виключно зі стаціонарного робочого місця посадової особи організації. У цьому випадку електронну квитанцію про прийом документів із податкової інспекції може надіслати законний чи уповноважений представник платника податків. Нагадаємо, що законними представниками платника податків-організації визнаються особи, уповноважені представляти організацію на підставі закону або її установчих документів (ст. 27 НК РФ), а уповноваженим представником платника податків визнається фізична або юридична особа, уповноважена платником податків з податками регульованих законодавством про податки та збори на підставі довіреності (ст. 29 НК РФ). Пунктом 5 Порядку передбачено, що учасники інформаційного обміну забезпечують зберігання всіх надісланих та прийнятих документів, а також технологічних електронних документів із кваліфікованим електронним підписом (далі – КЕП).

Учасники інформаційного обміну не рідше одного разу на добу повинні перевіряти надходження документів та технологічних електронних документів (п. 6 Порядку). Так, більшість операторів електронного документообігу пропонують платникам податків контролювати вхідну кореспонденцію за допомогою електронної пошти або сервісу смс-повідомлень.

В оновленому Порядку зазначено, як визначається дата отримання електронного документа. Так, датою направлення (відправлення) платнику податків (представнику платника податків) документа в електронній формі ТКС вважається дата, зафіксована у підтвердженні дати відправки (п. 10 Порядку). При отриманні податковим органом квитанції проприйом документа датою його отримання платником податків (представником платника податків) в електронній формі за ТКС вважається дата прийняття, зазначена у квитанції про прийом (п. 11 Порядку).

Платник податку отримав вимогу від податкової інспекції про подання пояснень щодо збитків у податковій звітності з податку на прибуток за перше півріччя 2015 р. Термін виконання цієї вимоги встановлено 5 днів (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Яку дату слід вважати початком терміну виконання?

Нагадаємо, що відповідно до п. 2 ст. 6.1 ПК Україна протягом строку починається наступного дня після календарної дати або настання події (вчинення дії), якою визначено її початок. Термін, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо термін встановлено у календарних днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При цьому робочим днем ​​вважається день, який не визнається відповідно до законодавства України вихідним та (або) неробочим святковим днем.

Таким чином, пояснення слід подати до податкової інспекції протягом 5 робочих днів з дня отримання вимоги.

Процедура направлення документа в електронній формі

Процедуру направлення документа в електронній формі ТКС описано в розділі II Порядку.

Слід зазначити, що наведений порядок кореспондує положення п. 5.1 ст. 23 НК РФ.

Податковий орган протягом наступного робочого дня після дня надсилання документа в електронній формі ТКС повинен отримати від оператора електронного документообігу підтвердження дати відправлення (п. 13 Порядку).

Далі при отриманні від податкового органу документа в електронній формі за ТКС та відсутності підстав для відмови у прийнятті зазначеного документа платник податків (представник платника податків)формує квитанцію про прийом, підписує її КЕП платника податків (представника платника податків) та направляє до податкового органу.

Квитанцію про прийом платник податків (представник платника податків) зобов'язаний направити податковому органу телекомунікаційними каналами зв'язку протягом шести днів з дня відправки йому документа податковим органом.

А за наявності підстав для відмови у прийнятті документа платник податків (представник платника податків) формує повідомлення про відмову у прийомі, підписує його КЕП платника податків (представника платника податків) та направляє до податкового органу (п. 14 Порядку).

Підстави для відмови у прийнятті платником податків електронних документів

У п. 15 Порядку зазначено три такі підстави:

- помилковий напрямок документа платнику податків (представнику платника податків);

- невідповідність затвердженому формату;

- Відсутність (невідповідність) КЕП податкового органу.

І якщо за першою підставою питань не виникає (документ надісланий на ім'я іншого платника податків), то щодо останніх двох підстав незрозуміло, як платник податків технічно зможе встановити невідповідність документів затвердженому формату та КЕП податкового органу.

Таким чином, протягом шести робочих днів з дня надсилання документів податкові органи повинні отримати від платника податків (представника платника податків) квитанцію про прийом чи повідомлення про відмову у прийнятті документів.

На завершення зазначимо, що перелік електронних сервісів ФНС України міститься на офіційному сайті http://www.nalog.ru/rn77/about_fts/el_usl/. У зазначеному розділі розташовані сервіси, що передбачають електронний документообіг, наприклад подання податкової та бухгалтерської звітності в електронномувигляді, особистий кабінет платника податків – юридичної особи, подання електронних документів на державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців

---