ЕНВД діяльність АГЗС, діяльність з ремонту та будівництва індивідуальних будинків
Система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності (ЕНВД) встановлюється главою 26.3 Податкового кодексу (НК), вводиться у дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга і застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством України про податки та збори.
Перелік видів діяльності, щодо яких ЕНВД застосовується, встановлено у п. 2 статті 346.25 ПК.
Ми розглянемо два випадки застосування спецрежиму:
- діяльність щодо реалізації газу на автогазозаправних станціях (АГЗС);
- діяльності організації-генпідрядника з ремонту та будівництва індивідуальних будинків.
Порядок застосування ЕНВД щодо діяльності щодо реалізації газу на АЗС давно є предметом суперечок. Фінансове відомство у низці своїх листів роз'яснило нові норми, що регулюють правила сплати податків. Однак неясності все одно є.
ЕНВД розраховується з встановлених кожному за виду діяльності фізичних показників та його базової доходності, а фактичні результати діяльності немає значення.
Мінфін аргументував свою думку тим, що територія заправної станції є відкритим майданчиком та входить до складу торгової зали. При цьому на території АГЗС насамперед має бути в наявності об'єкт із торговим залом (магазин чи павільйон), а сам собою відкритий майданчик таким вважатися не може.
Отже, застосовувати треба було показник "торгове місце" - згідно зі статтею 346.27 ПК цемісце, що використовується для здійснення операцій роздрібної купівлі-продажу. Проте довести цю позицію платник податків мав шанс лише у суді.
Єдиний плюс у позиції Мінфіну полягав у тому, що за загальною площею територія АГЗС могла перевищити 150 кв. м, а за такої площі "торгової зали" ЕНВД вже застосовувати не можна.
Для аналогічних об'єктів площа торгового місця в яких не перевищує 5 кв. м, фізичний показник залишився тим самим "торгове місце" (9000 рублів на місяць).
Відповідно до статті 346.27 ПК до торгових місць тепер належать будівлі, будівлі, споруди (їх частина) та (або) земельні ділянки, що використовуються для здійснення угод роздрібної купівлі-продажу, а також об'єкти організації роздрібної торгівлі, які не мають торгових залів (намети, кіоски, кіоски, бокси, контейнери та інші об'єкти, у тому числі розташовані в будівлях, будівлях та спорудах), прилавки, столи, лотки (у тому числі розташовані на земельних ділянках), земельні ділянки, що використовуються для розміщення об'єктів організації роздрібної торгівлі, які не мають торгових залів, прилавків, столів, лотків та інших об'єктів.
Розрахунок ЕНВД може проводитися виходячи з площі операторної кімнати, де сидить касир, - якщо вона перевищує 5 кв. м, або, як і раніше, виходячи з кількості торгових місць - якщо площа цієї кімнати менше 5 кв. м.
Зазначимо також, що з поняття роздрібної торгівлі для цілей ЕНВД виключили реалізацію газу в балонах, тому оподаткування цього виду діяльності необхідно буде проводити у загальному режимі або в рамках УСН.
При цьому, оскільки побутові послуги - це послуги, які надаються лише фізичним особам, аналогічна діяльність на користь юридичних осіб на ЕНВД не переводиться та оподатковується відповідно до загального режиму (ПДВ, прибуток таі т.д.).
Субпідрядники, що залучаються, у розрахунку податку не беруть участі. Отже, якщо припустити, що більшість працівників, які залучаються для будівництва, оформлені платником податків за договором підряду, то платити йому доведеться значно менше, ніж уклавши з працівниками трудовий договір.
Стаття 346.27 ПК зобов'язує визначати чисельність працюючих з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру. Таким чином, якщо субпідрядник – фізична особа, то, на наш погляд, генпідрядник – платник ЕНВД просто зобов'язаний включати його до розрахунку. Виключення субпідрядника з розрахунку можливе лише у тому випадку, якщо він – юридична особа, яка виконує певні роботи з будівництва силами своїх працівників.