Форум Автопослуги з ПДВ Форум Головбух
| Меню користувача Б_С_К |
| Подивитись профіль |
| Надіслати ПП для Б_С_К |
| Знайти дописи від Б_С_К |
| Меню користувача MARIN) |
| Подивитись профіль |
| Надіслати ПП для MARIN) |
| Знайти дописи від MARIN) |
Як відобразити в бухобліку та при оподаткуванні витрати продавця на доставку, вартість якої встановлена понад ціну готової продукції (товарів)
Є.Ю. Попова державний радник податкової служби України I рангу
Нерідко під час продажу готової продукції (товарів) організація-постачальник організує їх доставку покупцю. У цьому випадку витрати на доставку можуть виставлятися покупцеві понад ціну придбаної готової продукції (товарів). Крім того, можливі інші варіанти:
витрати на доставку включені у вартість готової продукції (товарів); Витрати на доставку несе покупець, а організує її постачальник (за посередницьким договором, договором транспортної експедиції).
Якщо постачальник виставляє до оплати послуги з доставки понад вартість готової продукції (товарів), то це самостійний вид діяльності (п. 1 ст. 2 ДК РФ). Порядок оплати доставки можна встановити у договорі купівлі-продажу чи окремому договорі перевезення (гл. 40 ДК РФ).
Документальне оформлення відвантаження готової продукції (товарів) залежить від двох факторів:
варіанти оплати витрат на доставку; виду використовуваного транспорту.
Як документально оформити відвантаження готової продукції (виконання робіт, надання послуг); Як документально оформити продаж товарів.
При доставці готовоїпродукції (товарів) покупцям постачальник може використати власний транспорт або залучити до доставки сторонню організацію (перевізника).
Якщо доставка здійснюється власними силами, потрібно мати на увазі таке. Послуги з доставки вантажів ліцензуються, якщо вони здійснюються такими видами транспорту:
морським (якщо перевозяться небезпечні вантажі) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закону від 4 травня 2011 р. № 99-ФЗ); внутрішнім водним (якщо перевозяться небезпечні вантажі) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закону від 4 травня 2011 р. № 99-ФЗ); повітряним (п. 23 ч. 1 ст. 12 Закону від 4 травня 2011 р. № 99-ФЗ); залізничним (якщо перевозяться небезпечні вантажі (п. 26 ч. 1 ст. 12 Закону від 4 травня 2011 р. № 99-ФЗ)).
Якщо покупець оплачує витрати на доставку понад ціну готової продукції (товарів), то в бухобліку постачальника робляться такі проводки:
Дебет 23 (20, 44) Кредит 10 (02, 70, 69.) - враховані витрати на доставку готової продукції (товарів) покупцю;
Дебет 90-2 Кредит 23 (20, 44) - сформована собівартість послуг з доставки;
Дебет 62 Кредит 90-1 – реалізовано послуги з доставки готової продукції (товарів) покупцю;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» – нарахований ПДВ з виручки від послуг з доставки (якщо організація є платником цього податку).
Ситуація: чи потрібно організації, яка доставляє готову продукцію (товари) покупцям власним транспортом, враховувати (збирати) всі витрати на доставку на рахунку 44 «Витрати продаж»
Порядок відображення доходів та витрат, пов'язаних із доставкою, при розрахунку податків залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.
Організація застосовує загальну систему оподаткування
Порядок відображення доходів тавитрат, пов'язаних з доставкою, що оплачується понад вартість готової продукції (товарів), при розрахунку податку на прибуток залежить від методу визначення доходів та витрат.
При оподаткуванні прибутку можуть враховуватися, наприклад, такі витрати, пов'язані з доставкою продукції (товарів):
зарплата водіїв, вантажників (ст. 255 ПК РФ); ПММ (у складі матеріальних витрат підп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
«Вхідний» ПДВ за витратами, пов'язаними з доставкою готової продукції (товарів) покупцям, можна прийняти до відрахування, якщо дотримано умов застосування відрахування (ст. 171 і 172 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на доставку, що оплачуються покупцем понад ціну готової продукції. Організація застосовує загальну систему оподаткування
300 руб. - Амортизація автомобіля; 2500 руб. – вартість витрачених матеріалів (включаючи ПММ); 3150 руб. – зарплата (у т. ч. нарахування із зарплати) водія.
Організація застосовує загальну систему оподаткування. Податок з прибутку розраховує помісячно. Доходи та витрати організація визначає методом нарахування.
Надання покупцю послуг з доставки готової продукції було відображено в обліку проводками:
Дебет 23 Кредит 02 - 300 руб. – нараховано амортизацію по автомобілю, що використовується для доставки готової продукції;
Дебет 23 Кредит 10 - 2500 руб. – списано вартість витрачених матеріалів (включаючи ПММ);
Дебет 23 Кредит 70 (69) - 3150 руб. – нараховано зарплату (у т. ч. нарахування із зарплати) водію;
Дебет 90-2 Кредит 23 - 5950 руб. (300 руб. + 2500 руб. + 3150 руб.) - Списана собівартість наданих послуг з доставки;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 11800 руб. - Відбито виручка відреалізації послуг з доставки;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - 1800 руб. – нараховано ПДВ із вартості послуг з доставки.
При розрахунку прибуток були враховані доходи у сумі 10 000 крб. (11800 руб. - 1800 руб.) І Витрати на доставку в сумі 5950 руб.
При розрахунку єдиного податку можуть враховуватися, наприклад, такі витрати, пов'язані з доставкою продукції (товарів):
зарплата водіїв, вантажників (підп. 6 п. 1 ст. 346.16 ПК РФ); ПММ (у складі матеріальних витрат підп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, підп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Витрати визнаються після оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Організація сплачує ЕНВД
Про те, чи підпадає під ЕНВД діяльність з перевезення готової продукції (товарів) автонавантажувачем до транспорту покупця, див.
Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД
Якщо діяльність з доставки товарів переведено на ЕНВД і, крім неї, організація здійснює інші види діяльності, якими застосовується загальний режим оподаткування, потрібно вести роздільний облік з податку прибуток і ПДВ (п. 7 ст. 346.26, п. 4 ст. 149, абз.7 п. 4 ст.170 НК РФ). Це питання докладно розглянуто у рекомендаціях:
Як врахувати при розрахунку прибуток витрати, якщо організація поєднує загальну систему оподаткування та ЕНВД; Як організувати роздільний облік операцій, що оподатковуються та не оподатковуються ПДВ.