Форум надходження грошей за договором цесії Форум Головбух
16.07.07 Облік зобов'язань за договором цесії
Є. Амаргорова, оглядач "Федерального агентства фінансової інформації"
Дебіторська заборгованість – це свого роду кредит, який фірма надає своїм покупцям. У разі жорсткої конкуренції цей спосіб залучення клієнтів досить поширений. Проте всього, як кажуть, має бути в міру. Занадто висока частка «дебіторки» у загальній структурі активів знижує ліквідність та фінансову стійкість компанії та відповідно підвищує ризик фінансових втрат. Іншими словами, цього вантажу потрібно вчасно і, найголовніше, грамотно позбавлятися.
Цивільно-правове підґрунтя цесії
Переуступка права вимоги називається цессией і передбачає угоду, за яким початковий кредитор (цедент) передає іншій особі (цессионарию) декларація про вимогу від боржника виконання його зобов'язань. Згода самого боржника в цьому випадку не потрібна (ст. 382 ЦК), але поінформувати про те, що зобов'язання у нього тепер зовсім перед іншою організацією, все-таки стоїть. Причому зробити це краще у письмовій формі, інакше боржник може виконати зобов'язання перед цессионарием. Передавши ж копію договору цесії, що заборгувала організації, фірма-цедент перекладає ризик несприятливих наслідків на плечі нового кредитора.
Як правило, від простроченої заборгованості «позбавляються» за зниженою ціною, а договір цесії, у свою чергу, повинен мати оплатний характер. В іншому випадку податківці можуть визнати угоду даруванням з усіма наслідками, що звідси випливають.
Однак навіть уцінка боргу не дає гарантії мирного співіснування з інспекторами, адже в такому разі вони можуть засумніватися в економічній обґрунтованості угоди. Щоб уникнути подібних інцидентівфірмі, що продає заборгованість, перед укладенням договору цесії слід скласти службову записку, у якій варто обґрунтувати ціни та причини необхідності цієї операції. Так, наприклад, як привід може бути неможливість отримання дебіторської заборгованості, невигідність спроб її отримати, або виникнення додаткових витрат при стягненні заборгованості.
Участь у оподаткуванні з ПДВ та прибутку
З податком на прибуток ситуація трохи складніша. Так, оподаткування переуступки права вимоги цеденту залежить від терміну платежу, передбаченого основним договором. Тут можливі дві ситуації.
Переуступка відбулася до терміну платежу. Отриманий збиток від переуступки права вимоги знижує основу податку прибуток. При цьому величина збитку (фінансових втрат) визначається у розмірі суми відсотків, яку цедент сплатив би з урахуванням вимог статті 269 Податкового кодексу за борговим зобов'язанням, що дорівнює доходу від поступки права вимоги, за період від дати поступки до дати платежу, передбаченого договором (п. 1 ст.279 ПК).
Після настання терміну платежу. Негативна різниця між доходом від реалізації права вимоги боргу та вартістю проданого товару також визнається збитком (п. 2 ст. 279 ПК). Однак у цій ситуації він включатиметься до складу позареалізаційних витрат у розмірі лише 50 відсотків від суми збитку на дату поступки права. Інші 50 відсотків від суми збитку включаються після закінчення 45 календарних днів з дати відступлення права вимоги.
Платник податків-цесіонарій може зменшити дохід від операцій з придбання дебіторської заборгованості на ціну придбання даних майнових прав, а також на суму витрат, пов'язаних із їх придбанням та реалізацією(Підп. 2.1 п. 1 ст. 268 ПК). При подальшій реалізації права вимоги боргу цессионарием зазначена операція сприймається як реалізація фінансових послуг. Дохід від такої ситуації визначається як вартість майна, належного новому кредитору, при наступній поступці права вимоги чи припинення відповідного зобов'язання.
Що ж до позичальника, то за погашенні їм суми позики кошти чи інше майно, отримані рахунок погашення боргового зобов'язання, не входять у податкову базу. Враховуються лише доходи у вигляді відсотків (дисконту), одержані за договором позики (кредиту).
Практичний бухоблік цесії
В операції переуступки прав вимоги беруть участь три особи: боржник, цедент та новий кредитор. У кожного учасника свої цілі та завдання, а відповідно, різниться і їхній бухоблік. Наприклад, боржника договір цесії стосується «поскільки», адже, за великим рахунком, яка різниця, кому виплачувати свій борг. Тому зміни відбуваються лише в аналітиці. А ось деталям обліку нового та старого кредиторів доведеться приділити більше уваги.
ТОВ «Пріма» поставило клієнту ТОВ «Дебет» товари у сумі 295 000 крб. (У т.ч. ПДВ 18% - 45 000 руб.). Собівартість товару - 167 000 руб.
ТОВ «Дебет» не оплатило товари вчасно, тому початковий кредитор – ТОВ «Прима» – вирішив продати цю заборгованість ТОВ «Секунда» за договором відступлення прав вимоги (цесії) за 197 000 руб. Крім ціни придбання новий кредитор - ТОВ "Секунда" - зробив оплату за юридичні послуги з оформлення угоди в розмірі 3940 руб. (У т.ч. ПДВ 18% - 601 руб.).
ТОВ "Дебет" погасило свою заборгованість у повній сумі (295 000 руб.).
У бухгалтерському обліку нового кредитора – ТОВ «Секунда» – данаугода буде відображена таким чином:
Дебет 58 субрахунок «Поступка прав вимоги» Кредит 60 (76)
- 197 000 руб. – придбано дебіторську заборгованість;
Дебет 58 субрахунок «Поступка прав вимоги» Кредит 60 (76)
- 3940 руб. - Відображено юридичні послуги у складі фінансових вкладень;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- 200 940 руб. (197 000 + 3940) – здійснено оплату первісному кредитору та юридичній фірмі за надані послуги;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 295 000 руб. - боржник погасив заборгованість;
Дебет 91-2 Кредит 58 субрахунок «Поступка прав вимоги»
- 200 940 руб. – списано первісну вартість дебіторської заборгованості.
Різниця між отриманим доходом та витратами на придбання дебіторської заборгованості - 94 060 руб. (295 000 - 200 940) - є базою для оподаткування ПДВ, який складе 14 348 руб. (94060 x 18/118);
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 14348 руб. – нараховано ПДВ з різниці між доходом та витратою цесіонарію;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 79712 руб. (295 000 – 200 940 – 14 348) – відбито прибуток.
У бухгалтерському обліку цедента переуступка прав вимоги відображається через рахунки реалізації, а отже, доходи, що виникають, і витрати від продажу прав вимоги відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». При цьому позитивний результат приймається як доходи від продажу інших активів, а негативний – як витрати, що виникають при вибутті тих самих інших активів.
Скористаємося умовами попереднього прикладу. Однак у цьому випадку у головній ролі виступатиме ТОВ «Прима». Отже, при переуступці права вимоги бухгалтер ТОВ «Пріма» має зробити такі проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 295 000 руб. - Реалізовані товари;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 45 000 руб. – нараховано ПДВ;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 167 000 руб. - Списано собівартість покупних товарів;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 83 000 руб. (295 000 – 45 000 – 167 000) – відбито прибуток від товарів;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 197 000 руб. - Відображено відступлення права вимоги;
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 30 051 руб. (197 000 х 18/118) - нарахований ПДВ по операції відступлення права вимоги.
Дебет 91-2 Кредит 62
- 295 000 руб. – списано дебіторську заборгованість покупця;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 128 051 руб. (295 000 - (197 000 - 30 051)) - Відбито збиток від реалізації дебіторської заборгованості;
Дебет 51 Кредит 76
- 197 000 руб. - Надійшли кошти від ТОВ «Секунда».
Слід також зважити, що датою визнання доходу за договором цесії є день, коли право вимоги переходить від колишнього власника дебіторської заборгованості до нового.