Гуртожиток на балансі підприємства облік та оподаткування

У деяких організаціях є такі структурні підрозділи, як гуртожитки, що виконують функції, не пов'язані безпосередньо з основною діяльністю підприємства. Як враховуються витрати та надходження, пов'язані з наявністю гуртожитку?

Бухгалтерський облік

В обліку організації послуги з надання своїм працівникам та працівникам сторонніх організацій житла у гуртожитку, що значиться на балансі організації, відображені записами, наведеними у таблиці.

Оподаткування

Оскільки податкове законодавство не містить понять «житлові приміщення» та «житловий фонд», згідно зі ст. 11 ПК України їх слід застосовувати у тому значенні, в якому вони використовуються у житловому законодавстві.

У п. 2 ст. 15 ЖК Україна закріплено, що житловим приміщенням визнається ізольоване приміщення, яке є нерухомим майном та придатне для постійного проживання громадян (відповідає встановленим санітарним та технічним правилам та нормам, іншим вимогам законодавства). Підпункт 3 п. 1 ст. 16 ЖК Україна до житлових приміщень відносить також кімнату. Житлові приміщення у гуртожитках – це спеціалізований житловий фонд.

Проте, на думку контролюючих органів, послуги з надання в користування жилої площі у гуртожитках не звільняються від оподаткування ПДВ (листи Мінфіну України від № /283 та ін., УФНС України по м. Москві від № 19–11/115219 та ін. .).

Позиція багатьох судів є протилежною. Наприклад, ФАС Московського округу у постанові від №/визнав правомірним застосування організацією пільги за підп. 10 п. 2 ст. 149 ПК України при реалізації послуг з надання житла у гуртожитку. ФАС округу в постанові від №/2010 вказав: надаючи житлоплощу вгуртожитку, організація надає послуги з надання у користування жилих приміщень спеціалізованого житлового фонду. Подібні висновки містяться у постановах ФАС округу від №/2009–34/240–59/719–11/1191, ФАС Поволзького округу від №/2009, №/2008, ФАС округу від №/2008.

Відмінність цих двох норм у тому, що ст. 275.1 ПК України передбачає визначення податкової бази щодо діяльності гуртожитку окремо від податкової бази за іншими видами діяльності.

Нерідко діяльність гуртожитків є збитковою. Визнають такі збитки у податковому обліку відповідно до вимог ст. 275.1 НК РФ.

Як визначити, чи є гуртожиток об'єктом ОПХ

Гуртожиток, що числяться на балансі організації, є об'єктом господарства. У цьому якщо гуртожиток надає послуги, як своїм працівникам, і стороннім особам, воно належить до ОПХ. Відповідно, податкову базу щодо діяльності такого гуртожитку потрібно визначати за правилами ст. 275.1 НК РФ.

Порядок обліку з метою оподаткування прибутку податків та внесків, пов'язаних із діяльністю об'єктів ОПГ, буде наступним.

У витратах при розрахунку окремої податкової бази у межах діяльності ОПХ відповідно до ст. 275.1 ПК України враховуються:

страхові внески до позабюджетних фондів, нарахованих на зарплату працівників об'єктів ОПХ (листи Мінфіну України від №/1/35994, №/1/68793);
транспортний податок на транспортні засоби, що використовуються у діяльності ОПХ (лист Мінфіну України від №/1/68793);
податок на майно по об'єктах нерухомості, що використовуються лише у діяльності ОПГ, та земельний податок по ділянках, зайнятих виключно цими об'єктами (лист Мінфіну України від №/14).

Якщо ж податки нараховуються із вартості об'єктів, яківикористовуються як в основній діяльності, так і в діяльності ОПХ, то їх не потрібно розподіляти між основною та «обслуговуючою» діяльністю, оскільки вони обчислюються з єдиної податкової бази (лист Мінфіну України від №/1/35994). Іншими словами, їх можна включити до витрат при розрахунку загальної податкової бази за основним видом діяльності.

Насправді виникають суперечки необхідність застосування правил ст. 275.1 ПК України у тій чи іншій ситуації. Деякі судді вважають, що якщо об'єкти прямо вказані у ст. 275.1 ПК України як об'єкти ОПХ, то незалежно від того, чи надаються послуги через них своїм працівникам та стороннім особам, або лише своїм працівникам, оподаткування має здійснюватися з урахуванням вимог ст. 275.1 ПК України (постанова АС округу від №/2014). На наш погляд, безпечніше дотримуватись саме такої позиції.

У водночас організації вправі вважати, що й структурне підрозділ не визнається обслуговуючим виробництвом, то нього не поширюються обмеження, встановлені ст. 275.1 НК РФ.

Отже, для визнання у податковому обліку збитку за гуртожитком необхідно порівняти показники діяльності гуртожитку із показниками спеціалізованої організації, яка здійснює аналогічну діяльність.

Це може бути: , відповіді запити із зазначенням застосовуваних цін; довідки, листи з переліком та сумою витрат, калькуляції витрат; відповіді на запити щодо умов надання послуг.

Якщо умови надання послуг гуртожитків схожі на умови роботи гуртожитку організації, можна звернутися до них з офіційним запитом про надання інформації, необхідної для порівняння, — про вартість послуг та витрати.

Наведений порядок досить трудомісткий і може вимагати спеціальних знань. На наш погляд, організаціїпростіше звернутися за експертним висновком до компанії, яка на основі наявних у неї відомостей про діяльність гуртожитків може зробити висновок про відповідність вартості, витрат та умов надання послуг. Такий висновок є основою визнання збитків гуртожитку з оподаткування.

За відсутності інформації, отже, за відсутності порівняння з аналогічними організаціями збиток від діяльності гуртожитку організація зможе врахувати при розрахунку прибуток лише у разі прибуткової роботи гуртожитку у майбутньому.

На балансі організації міститься гуртожиток - об'єкт ОПХ. Припустимо, що за результатами діяльності гуртожитку за 2016 р. отримано збиток у сумі 150 000 руб. В організації відсутні докази порівнянності послуг власного гуртожитку та вартості послуг іншої спеціалізованої організації, яка здійснює аналогічну діяльність. У цьому випадку не дотримуються умов, названих в абз. 5 ст. 275.1 НК РФ, тому збиток від діяльності гуртожитку в податковому обліку переноситься на термін, що не перевищує 10 років, і погашатиметься тільки майбутнім прибутком гуртожитку.

У бухгалтерському обліку збиток визнається одразу й у повному обсязі. різного порядку визнання збитку від діяльності гуртожитку в бухгалтерському та податковому обліку в організації утворюється тимчасова різниця, що віднімається, якій відповідає відстрочений податковий актив (п. 11, ).

В обліку проводиться запис про формування ВОНА на дату отримання збитку за дебетом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» та кредит рахунка 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» на суму 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%).

У міру визнання збитку діяльності гуртожитку в податковому обліку названі тимчасова різниця, що віднімається, і ВОНА зменшуються (погашуються). У бухгалтерському облікупри цьому проводиться запис за дебетом рахунку 68 у кореспонденції з кредитом рахунку 09. У майбутньому (не більше 10 років) за умови прибутковості гуртожитку відкладений податковий актив погашатиметься.

Відображення результатів діяльності гуртожитку у декларації з податку на прибуток

За підсумками діяльності гуртожитку - об'єкта ОПХ за 2016 р. виторг від реалізації послуг склав 1 300 000 руб., Витрати - 1 500 000 руб. Таким чином, збиток від діяльності ОПХ – 200 000 руб.

Компанія виконала усі вимоги ст. 275.1 ПК України за визнанням витрат та збиток приймається при оподаткуванні в повному обсязі.

У ситуації, описаній у прикладі 3, фінансові результати діяльності ОПХ показуються у Додатку № 3 до аркуша 02 декларації за рядками:

180 "Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав по об'єктах обслуговуючих виробництв і господарств, включаючи об'єкти та сфери" у розмірі 1 300 000 руб.;
190 «Витрати, понесені обслуговуючими виробництвами та господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг), майнових прав у поточному звітному (податковому) періоді» у розмірі 1500000 руб.;
200 «Сума збитків поточного звітного (податкового) періоду за об'єктами обслуговуючих виробництв та господарств, включаючи об'єкти та сфери» у розмірі 200 000 руб.;
340 "Разом виручка від реалізації за операціями, відображеними в Додатку № 3 до Аркуша 02 (сума рядків 030, 100, 110, 180 (210-211), 240 Додатка № 3 до Аркуша 02)" у розмірі 1 300 000 руб. Показник цього рядка переноситься до рядка 030 Додатка № 1 до аркуша 02. Після чого ця сума враховується у підсумковій сумі доходів від реалізації, відображеної за рядком 040 Додатка № 1 до аркуша 02, що переноситься до рядка 010 аркуша 02;
350 «Разом витрати наопераціям, відображеним у Додатку № 3 до листа 02 (сума рядків 040, 120, 130, 190 (220-221), 250 Додатка № 3 до листа 02)» у розмірі 1500000 руб. Зазначена сума переноситься до рядка 080 Додатка № 2 до аркуша 02. Потім вона враховується при розрахунку підсумкової суми визнаних витрат, відображеної за рядком 130 Додатка № 2 до аркуша 02. Значення цього рядка, у свою чергу, переноситься до рядка 030 аркуша 02.

Скористаємося даними прикладу 3. Виходитимемо з того, що збиток не приймається у зменшення бази з податку на прибуток, оскільки вартість послуг гуртожитку не відповідає вартості аналогічних послуг, які надають спеціалізовані організації, які ведуть таку ж діяльність. Компанії необхідно заповнити такі рядки Додатка № 3 до аркуша 02 декларації:

180 "Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав по об'єктах обслуговуючих виробництв і господарств, включаючи об'єкти та сфери" у розмірі 1 300 000 руб.;
190 «Витрати, понесені обслуговуючими виробництвами та господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг), майнових прав у поточному звітному (податковому) періоді» у розмірі 1500000 руб.;
200 «Сума збитків поточного звітного (податкового) періоду за об'єктами обслуговуючих виробництв та господарств, включаючи об'єкти та сфери» у розмірі 200 000 руб.;
201 «у тому числі збитки, які не враховуються для цілей оподаткування в поточному звітному (податковому) періоді» у розмірі 200 000 руб.;
340 «Разом виручка від за операціями, відбитим у Додатку № 3 до листа 02 (сума рядків 030, 100, 110, 180 (210–211), 240 Додатка № 3 до листа 02)» у вигляді 1 300 000 крб. Показник цього рядка переноситься до рядка 030 Додатка № 1 до аркуша 02. Після чого ця сума враховується у підсумковій сумі доходіввід реалізації, відображеної за рядком 040 Додатка № 1 до аркуша 02, який переноситься до рядка 010 аркуша 02;
350 «Разом витрати на операціям, відбитим у Додатку № 3 до листа 02 (сума рядків 040, 120, 130, 190 (220 — 221), 250 Додатка № 3 до листа 02)» у вигляді 1 500 000 крб. Зазначена сума переноситься до рядка 080 Додатка № 2 до аркуша 02. Потім вона враховується при розрахунку підсумкової суми визнаних витрат, відображеної за рядком 130 Додатка № 2 до аркуша 02. І значення цього рядка, у свою чергу, переноситься до рядка 030 аркуша 02;
360 "Збитки за операціями, відображеними в Додатку № 3 до листа 02 (сума рядків 060, 150, 160, 201, 230, 260 Додатка № 3 до листа 02)" у розмірі 200 000 руб.

Оскільки виручка від реалізації послуг гуртожитку в результаті потрапляє до рядка 010 листа 02, а витрати — до рядка 030 цього листа, то для того, щоб отриманий збиток не був врахований при розрахунку податку на прибуток, його сума переноситься до рядка 050 листа 02, якої відновлюються суми збитків, які приймаються з метою оподаткування прибутку. Тобто ці збитки збільшують (враховуються зі знаком «+») прибуток, відображений за рядком 060 аркуша 02.

Розглянемо протилежну ситуацію. Припустимо, що за підсумками діяльності гуртожитку за 2016 р. виторг від реалізації склав 1600000 руб., А витрати - 1500000 руб. Отже, за підсумками року отримано прибуток у вигляді 100 000 крб. (1600000 руб. - 1500000 руб.). У цьому випадку при отриманні прибутку все одно потрібно заповнювати Додаток № 3 до аркуша 02, оскільки спеціального порядку заповнення декларації для такого випадку немає. Заповнюються рядки:

180 «Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав по об'єктах обслуговуючих виробництв та господарств, включаючи об'єкти тасфери» у розмірі 1600000 руб.;
190 «Витрати, понесені обслуговуючими виробництвами та господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг), майнових прав у поточному звітному (податковому) періоді у розмірі 1500000 руб.;
340 "Разом виручка від реалізації за операціями, відображеними в Додатку № 3 до листа 02 (сума рядків 030, 100, 110, 180 (210-211), 240 Додатка № 3 до листа 02)" у розмірі 1 600 000 руб. Показник цього рядка переноситься до рядка 030 Додатка № 1 до аркуша 02. Після чого ця сума враховується у підсумковій сумі доходів від реалізації, відображеної за рядком 040 Додатка № 1 до аркуша 02, що переноситься до рядка 010 аркуша 02;
350 «Разом витрати на операціям, відбитим у Додатку № 3 до аркуша 02 (сума рядків 040, 120, 130, 190 (220–221), 250 Додатка № 3 до аркуша 02)» у вигляді 1 500 000 крб. Зазначена сума переноситься до рядка 080 Додатка № 2 до аркуша 02. Потім вона враховується при розрахунку підсумкової суми визнаних витрат, відображеної за рядком 130 Додатка № 2 до аркуша 02. Потім значення цього рядка переноситься до рядка 030 аркуша 02.