Їдальня витрати
Податковий кодекс передбачає два варіанти обліку витрат на їдальню. Найвигідніший - не відокремлювати їх від витрат на решту діяльності компанії. Однак цей варіант обліку можливий тільки якщо їдальня забезпечує харчуванням трудовий колектив підприємства і знаходиться на його території.
У деяких випадках витрати на їдальню слід враховувати за особливими правилами. Вони прописані у статті 275.1 таки Податкового кодексу. З тексту статті випливає, що застосовувати ці правила потрібно, якщо виконано дві умови:
1. У їдальні харчуються не лише свої співробітники, а й люди «з вулиці». Така їдальня вважається підрозділом, пов'язаним із обслуговуючим виробництвом (абз. 2 ст. 275.1 ПК);
Здавалося б, якщо жодна з цих умов не виконана, статтю 275.1 застосовувати не треба. Проте практично все не зовсім так. На думку фахівців Мінфіну, вирішальну роль відіграє територіальна відокремленість їдальні.
А коли їдальня відокремлена від фірми та годує лише своїх співробітників? Якщо дотримуватися визначення статті 275.1 Податкового кодексу, їдальня не буде обслуговуючим провадженням, а отже, під правила цієї статті не підпадає. Проте фахівці Мінфіну вважають інакше. У такій ситуації вони однаково вимагають вести облік саме за правилами цієї статті.
Інший приклад – їдальня перебуває біля компанії (не відокремлена), але годує як працівників фірми, і сторонніх. Це найпоширеніша ситуація. Зараз, дотримуючись рекомендацій мінфінівців, її витрати можна віднести до інших витрат компанії (підп. 48 п. 1 ст. 264 ПК). Але тут постає інше питання. З тексту статті 264 Податкового кодексу випливає, що застосовувати її можна лише у разі, якщо їдальня обслуговує трудові колективи. А в нашому прикладі вона годує ще й людей"з вулиці". Можливо, у разі треба ділити витрати на їдальню пропорційно вартості їжі, призначеної для «своїх» і «чужих»? Відповіді на це питання у роз'ясненнях Мінфіну немає.
Тому податковий облік витрат на їдальню залежатиме лише від того, хто харчується. Якщо тільки працівники фірми, то витрати на їдальню можна буде включити до інших (підп. 48 п. 1 ст. 264 ПК). Якщо ж їдальня годує і «своїх», і «чужих» (тобто є «обслуговуючим виробництвом»), фірма буде змушена вести облік за правилами статті 275.1 Податкового кодексу.
10 років списуватимемо збитки
У чому полягає особливий порядок списання витрат за статтею 275.1 Податкового кодексу? За правилами цієї статті фірма повинна окремо визначати базу з податку на прибуток з їдальні.
Найчастіше ця база виходить негативною. Це означає, що їдальня завдає збитків. Однак зменшити прибуток усієї компанії на його суму фірма не зможе. Списувати цей збиток можна буде лише за рахунок прибутку, який фірма отримає саме від діяльності їдальні. На це таки Податковий кодекс відводить десять років (ст. 275.1).
З цього правила є лише один виняток. Податковий кодекс передбачає три умови, виконуючи які фірма має право списувати збитки від роботи їдальні в звичайному порядку. Щоб зрозуміти, чи виконуєте ці умови, вам доведеться порівняти показники своєї їдальні з показниками «справжньої» (для якої надання послуг харчування є основною діяльністю).
Аналогічними мають бути:
1. Вартість товарів та послуг;
3. Умови, за яких надають послуги.
Якщо хоча б одна з цих умов не виконується, списати збитки їдальні на витрати у звичайному порядку не можна.
Норматив для «несправжньої» їдальні
Можна все ж таки спробувати виконати три умови статті 275.1 Податкового кодексу. Але в цьому випадку виникає інше питання: де взяти показники для порівняння? Припустимо, ви з'ясуйте потрібні цифри в організаціях громадського харчування. Але де гарантія, що ваші дані співпадуть із даними податківців?
І що робити, якщо навколо вас немає спеціалізованих кафе та їдалень? З чим тоді порівнювати?
У новому році годуємо лише «своїх»
Розглянемо на прикладі правила, які діятимуть наступного року.
Їдальня – на балансі фірми та знаходиться на її території. Вона обслуговує як співробітників фірми, і сторонніх.
Дохід їдальні за місяць становив 700 000 крб.
Їдальня є об'єктом обслуговуючого виробництва та господарства, оскільки годує як співробітників фірми, а й сторонніх. Отже, слід застосовувати статтю 275.1 Податкового кодексу. Тому отриманий збиток 255 000 руб. (955 000 - 700 000) може зменшити тільки майбутній прибуток, отриманий їдальні в наступні десять років (ст. 275.1 ПК).
У бухгалтерському обліку витрати можна зарахувати до позареалізаційних. Між бухгалтерським та податковим обліком виникає постійне податкове зобов'язання.
Виходить, що фірмам, які дбають про своїх співробітників і хочуть мати їдальні на балансі, з нового року невигідно годувати людей із вулиці.