Іноземець виконує роботу з ГПД, перебуваючи за кордоном.
Іноземний громадянин працює віддалено (з-за кордону) за цивільно-правовим договором з українською організацією. Чи потрібно українському роботодавцю отримувати дозвільні документи для залучення іноземного фахівця до роботи, утримувати ПДФО та нараховувати страхові внески з виплат на його користь? Давайте розберемося.
українська організація вирішила залучити до роботи іноземного консультанта за договором надання послуг. Приїжджати до України він не планує — консультувати буде віддалено (ICQ, Skype або електронною поштою). Зарплату українська організація переказуватиме на рахунок фізичної особи за кордоном. З'ясуємо, чи українській компанії потрібно сплачувати податки та внески з виплат за цивільно-правовим договором.
Примітка. Порядок сплати послуг виконавця цивільно-правового договору
Частиною 1 статті 779 ЦК України передбачено, що за договором надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (вчинити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується сплатити ці послуги.
При цьому оплата має бути здійснена в строки та в порядку, які зазначені в договорі (ч. 1 ст. 781 ЦК України).
Підставою оплати послуг є підписані сторонами акти здачі-приймання послуг (виконання робіт).
Чи поширюються на іноземця, який надає послуги за кордоном, дозвільні процедури
У ситуації української організації отримувати такий дозвіл не знадобиться, оскільки іноземний фахівець здійснюватиме свою трудову діяльність за межами РФ.
Оскільки наш іноземець надаватиме послуги, перебуваючи за кордоном, оформлятиме йомудозвіл на роботу в Україні не потрібен.
Чи потрібно сплачувати ПДФО
Платниками ПДФО визнаються всі фізичні особи, які є податковими резидентами України, а також не є податковими резидентами, але одержують доходи від джерел в Україні (п. 1 ст. 207 ПК РФ).
Об'єктом оподаткування ПДФО визнається дохід, отриманий (ст. 209 НК РФ):
- Податковими резидентами як від джерел у РФ, так і від джерел за межами РФ;
- Нерезидентами - тільки від джерел у РФ.
Примітка.Статус резидентства має значення виключно для застосування правильної ставки з ПДФО - 13% для резидентів, 30% для нерезидентів (п. 1 і 3 ст. 224 ПК РФ).
Очевидно, що наш співробітник не є податковим резидентом, тому що не в'їжджає на територію України (п. 2 ст. 207 НК РФ). Але чи виплати за цивільно-правовим договором з українською компанією будуть доходами від джерел РФ?
Відповідно до підпункту 6 пункту 1 статті 208 ПК України до доходів від джерел в Україні належить, зокрема, винагорода за виконану роботу, надану послугу, здійснення дії в РФ.
Примітка.Перелік доходів, які вважаються отриманими від джерел за межами РФ, наведено в пункті 3 статті 208 НК РФ.
Оскільки дохід не оподатковується ПДФО, виконавець цього договору не може претендувати на професійне податкове відрахування (п. 3 ст. 210 та п. 2 ст. 221 НК РФ).
Чи повинен український роботодавець звітувати про доходи, виплачені іноземцю
Подавати відомості до податкової інспекції за формою 2-ПДФО зобов'язані всі податкові агенти (п. 2 ст. 230 НК РФ), за винятком випадків, коли фізичні особи повинні самі обчислити та сплатити до бюджету суму ПДФО з отриманого доходу.
У нашому випадку українська організація, яка виплатила дохід іноземному фахівцю, щодо здійсненої виплати податковим агентом не є і відомості за формою 2-ПДФО до податкової інспекції за місцем свого обліку не надає.
Іноземний громадянин повинен буде самостійно сплатити податок до бюджету держави, де здійснює свою діяльність, та подати за місцем провадження діяльності декларацію.
Страхові внески
Але оскільки наш іноземець не має правового статусу в Україні (працює за кордоном), винагорода, виплачена йому за договором надання послуг, страховими внесками не оподатковується.
Внески у разі травматизму. З виплат іноземцям, які працюють в Україні за цивільно-правовими договорами, внески на травматизм нараховуються, лише якщо такий обов'язок організації передбачений договором (абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закону від 24.07.98 N 125-ФЗ). Оскільки наш іноземець працює не в Україні, а за кордоном, немає сенсу вказувати таку умову в договорі.
Примітка. Чи можна суми винагороди врахувати при оподаткуванні прибутку
Прямої заборони в ПК Україна немає. Тому витрати за договором надання послуг, укладеному з іноземцем, можна врахувати у витратах на підставі пункту 21 статті 255 НК РФ.