Як ІП оформити рахунок-фактуру у 2015 році
Статті на тему
Рахунок-фактура – це документ, на підставі якого індивідуальний підприємець зможе прийняти ПДВ до вирахування. Тому контролюючі органи приділяють йому особливу увагу. Адже якщо в ньому виявиться найменший недолік, податківці можуть відмовити у вирахуванні.
Коли потрібно складати рахунки-фактури
Складати рахунки-фактури мають усі платники податку на додану вартість під час здійснення операцій, що визнані об'єктом оподаткування ПДВ, а також податкові агенти.
Однак якщо індивідуальні підприємці займаються роздрібною торгівлею, громадським харчуванням, виконанням робіт (наданням послуг) для населення за готівку або реалізують цінні папери (за винятком брокерів та посередників), то виставляти рахунки-фактури вони не зобов'язані. Про це сказано у пункті 7 статті 168 та пункті 4 статті 169 НК РФ.
Крім того, немає необхідності виписувати рахунки-фактури, якщо індивідуальний підприємець виконав роботи (реалізував товару, надав послуги) компанії та підприємцю, які застосовують спеціальні податкові режими.
На оформлення рахунка-фактури індивідуальному підприємцю приділяється п'ять календарних днів. При цьому датою відліку є:
- день відвантаження товару, виконання роботи чи надання послуги;
- отримання коштів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг);
- передачі майнових прав.
Тобто, якщо комерсант працює за передоплатою, то рахунок-фактуру йому необхідно буде оформити двічі. Вперше його виставляють у сумі авансу, а вдруге – загальну вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг).
Обов'язкові реквізити рахунка-фактури
Вимоги до рахунку-фактури,наведено у статті 169 НК РФ. Якщо рахунок-фактуру ІП виставляє при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг), то в ньому мають бути зазначені такі реквізити:
• порядковий номер та дата виписки рахунку-фактури;
• номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг);
• найменування товарів, що поставляються (відвантажених) (опис виконаних робіт, наданих послуг) та одиниця виміру (при можливості її вказівки);
• кількість (обсяг) товарів (робіт, послуг), що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою, виходячи з прийнятих по ньому одиниць виміру (за можливості їх вказівки);
• ціна (тариф) за одиницю виміру (за можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають податок, – з урахуванням суми податку;
• вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав за всю кількість товарів, що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав без податку;
• сума акцизу за підакцизними товарами;
• сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, що визначається виходячи з податкових ставок, що застосовуються;
• вартість усієї кількості товарів, що постачаються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав з урахуванням суми податку;
• Країна походження товару;
• Номер митної декларації.
Перелік обов'язкових реквізитів «авансового» рахунку-фактури набагато менший і включає:
• порядковий номер та дату виписки рахунку-фактури;
• номер платіжно-розрахункового документа;
• найменування товарів, що постачаються (опис робіт, послуг), майнових прав;
• суму оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав;
• суму податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав та визначається з застосовуваних податкових ставок.
Рахунок-фактура може виставлятися на паперовому носії та (або) в електронній формі (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).
Рахунок-фактура на паперовому носії, як правило, складається у двох примірниках. Один із них підприємець передає покупцю, а другий екземпляр зберігає у себе.
Заповнюємо рахунок-фактуру
Урядку 1 «Рахунок-фактура №__ від "__"____________»індивідуальні підприємці повинні вказати порядковий номер та дату виписки рахунку-фактури. Оскільки ні Податковим кодексом, ні Правилами не передбачено будь-якого порядку нумерації рахунків-фактур, ІП має розробити його сам. Загальноприйнятим способом є надання номерів у порядку зростання з початку календарного року. Нумерувати «авансові» рахунки-фактури рекомендують із використанням літери «А», яка йде попереду основного номера документа.
У формі рахунка-фактури передбачено спеціальнерядок (1а), в якому вказується порядковий номер і дата змін, що вносяться до рахунку-фактури. Якщо підприємець виставляє первинний рахунок-фактуру (без внесення виправлень), у цій графі необхідно проставити прочерк.
Урядку 2бслід відобразити лише ІПН підприємця, оскільки КПП підприємці не мають. Виняток становлять комерсанти, які купують товари (роботи, послуги) в іноземних осіб або які орендують чи купують державне (муніципальне) майно.Перші у рядку 2б ставлять прочерк, а другі – вказують ІПН та КПП продавця, за якого вони обчислюють та сплачують ПДВ.
При реалізації робіт, послуг, а також під час передачі майнових прав у рядку 3 рахунки-фактури ставиться прочерк.
Урядок 5 «До платіжно-розрахункового документа № __ від _____»вписується номер та дата платіжно-розрахункового документа, до якого додається рахунок-фактура.
При заповненні рядка 5 допускається зазначення номера платіжного документа за трьома останніми цифрами, які мають бути відмінними від «000».
У термінах 6, 6а та 6б індивідуальний підприємець відображає інформацію про покупця.
Так, урядку 6 «Покупець»він зазначає повне чи скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів. Якщо покупцем також є ІП, то в цей рядок потрібно вписати його прізвище, ім'я та по батькові згідно з паспортними даними з позначкою «індивідуальний підприємець».
Порядку 6б «ІПН/КПП покупця»відображається ІПН і КПП покупця.
Таблична частина рахунка-фактури заповнюється в такий спосіб.
Уграфі 1наводиться найменування товарів, що поставляються (відвантажених) або майнових прав, опис виконаних робіт або наданих послуг. Якщо покупцю відвантажується кілька видів товарів чи йому надається кілька послуг, то найменування кожного товару (послуги) вказується у рахунку-фактурі окремим рядком.
Одиниця виміру товарів (робіт, послуг, майнових прав), якщо це представляється можливим, та їх кількість проставляються відповідно уграфах2та3. При заповненні графи 2 необхідно керуватися Загальноукраїнським класифікатором одиниць виміру ОК 015–94 (МК 002–97), затвердженим постановоюДержстандарту України від 26.12.94 № 366.
Уграфі 4наводиться ціна товару (роботи, послуги, майнового права) за одиницю виміру за договором без ПДВ, а у разі застосування державних регульованих цін, що включають ПДВ, – з урахуванням суми податку.
Загальна вартість товарів, що поставляються (відвантажених) (виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав) без ПДВ вказується вграфі 5.
У разі продажу підакцизних товарів уграфі 6зазначається сума акцизу, яка включена у вартість, відображену у графі 5.
Ставку ПДВ комерсанти вписують уграфу 7.
Сума ПДВ, що пред'являється покупцю товарів (виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав) записується дографи 8. Вона дорівнює добутку показників граф 5 та 7.
Уграфі 9проставляється загальна вартість товарів, що надаються (відвантажених), наданих послуг, виконаних робіт, переданих майнових прав з урахуванням ПДВ. При виставленні «авансового» рахунка-фактури у цій графі відображається сума отриманого авансу з урахуванням ПДВ.
Останні графи 10 та 11 заповнюються у разі реалізації товарів імпортного виробництва. Уграфі 10слід зазначити країну походження товару, аграфі 11– номер митної декларації.
Рахунок-фактура підписується ІП із зазначенням реквізитів його свідоцтва про державну реєстрацію. Під реквізитами свідоцтва маються на увазі дані, які дозволяють точно ідентифікувати платника податків, тобто серію, номер і дату документа. Якщо покупці наполягають на вказівці ОГРНІП, його можна вказати. Помилкою це не є.
Не буде помилкою, якщо замість вказівки у рахунку-фактурі реквізитів свідоцтва про державнуреєстрації просто поставити друк. Оскільки в цьому випадку реквізити свідоцтва у рахунку-фактурі також будуть вказані, але лише у відбитку печатки.
Зверніть увагу: правом підписувати рахунок-фактуру наділені не лише підприємці, а й їхні представники, наприклад, бухгалтера. Але для цього у них має бути нотаріально завірена довіреність на право представляти інтереси ІП у відносинах, що регулюються законодавством про податки та збори.
Зразок заповненого рахунку-фактури представлений нижче.