Як орендарю відобразити в обліку повернення орендованого майна

Передача майна за договором оренди відбувається двічі:

перший – коли орендар отримує майно у користування від орендодавця;

другий – під час повернення майна орендарем орендодавцю, т. е. після припинення дії договору аренды.

Якщо договір оренди не передбачає викуп майна орендарем, то до закінчення дії договору право власності на нього залишається в орендодавця (ст. 606 та 608 ЦК України).

За загальним правилом бухоблік орендованого майна орендар веде за балансом на рахунку 001 «Орендовані кошти».

Повернення орендованого майна відобразіть таким чином:

Кредит 001 – повернуто орендодавцю орендоване майно.

Вартість орендованого майна вкажіть в оцінці, зафіксованій у договорі.

Ці правила передбачені в Інструкції щодо плану рахунків.

Приклад відображення в бухобліку орендаря повернення майна, отриманого в оренду

Кредит 001 - 1200000 руб. – повернуто орендодавцю орендоване майно.

Інші витрати, які на підставі договору або закону має сплатити орендар при поверненні майна (наприклад, транспортування), відобразіть у бухобліку проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 91-2. ) Кредит 60 (76, 70, 69. ) - відображені витрати, пов'язані з передачею майна орендодавцю.

Це випливає з пунктів 5, 7 та 11 ПБО 10/99.

Порядок розрахунку податків під час повернення орендованого майна орендодавцю залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.

ОСНО: податок на прибуток

Витрат у вигляді вартості майна, переданого орендодавцю після закінчення договору оренди, орендар не несе. Це пояснюється тим, що вУ загальному випадку протягом усього терміну оренди майно залишається у власності орендодавця та амортизацію по ньому нараховує саме він (за винятком викупу орендованого майна та фінансової оренди (лізингу), якщо об'єкт оренди за договором враховується на балансі орендаря) (ст. 608 ЦК України, п. 10 ст.258 НК РФ).

Витрати, пов'язані із поверненням орендованого майна, врахуйте при розрахунку податку на прибуток у складі інших виробничих витрат, наприклад:

Витрати, пов'язані з поверненням отриманого в оренду майна обслуговуючих виробництв та господарств, враховуйте окремо (ст. 275.1 НК РФ). Витрати, пов'язані з поверненням орендованих об'єктів невиробничого призначення при розрахунку податку на прибуток не враховуйте. Пов'язано це з тим, що всі витрати, що зменшують податкову базу, мають бути економічно обґрунтовані (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тобто пов'язані з виробничою діяльністю організації.

При методі нарахування витрати, пов'язані з поверненням орендованого майна, врахуйте у тому періоді, до якого вони належать (наприклад, витрати на доставку силами стороннього перевізника – після отримання від нього документа, що підтверджує факт надання послуги) (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). З використанням касового способу витрати, пов'язані з поверненням лізингового майна лізингодавцю, визнайте після оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні орендаря повернення майна, раніше отриманого в оренду

Витрати на доставку обладнання, які за договором повинен нести "Майстер", склали 11 800 руб. (У т. ч. ПДВ - 1800 руб.).

Організація застосовує метод нарахування, податку прибуток платить помісячно.

Кредит 001 - 1200000 руб. – поверненоорендодавцю орендоване майно;

Дебет 20 Кредит 76 - 10 000 руб. – відображено витрати на доставку орендованого обладнання назад орендодавцю;

Дебет 19 Кредит 76 - 1800 руб. – відображено вхідний ПДВ з витрат на доставку;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - 1800 руб. – прийнято до відрахування ПДВ з витрат на доставку.

ОСНО: ПДВ

Операція щодо повернення орендованого майна орендодавцю ПДВ не оподатковується. Це пов'язано з тим, що права власності на це майно у орендаря немає та реалізації майна в даному випадку не відбувається (підп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ, ст. 606, 608 ЦК України).

Суми вхідного ПДВ із вартості послуг сторонніх виконавців (наприклад, з транспортування орендованого майна) прийміть до відрахування за наявності рахунку-фактури та відповідних первинних документів (крім того, мають бути дотримані інші умови, необхідні для застосування відрахування) (підп. 1 п. 2 ст.171, п. 1 ст.172 НК РФ).

ОСНО та ЕНВД

Якщо організація застосовує загальну систему оподаткування і сплачує ЕНВД, витрати, пов'язані з поверненням орендованого майна (наприклад, витрати на доставку), необхідно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ). Витрати на повернення орендованого майна, що використовується в якомусь одному виді діяльності, розподіляти не треба.

Суму вхідного ПДВ (виділену в рахунку-фактурі) із вартості послуг сторонніх виконавців розподіліть за методикою, встановленою у пунктах 4 та 4.1 статті 170 Податкового кодексу РФ.

До отриманої частки витрат (наприклад, транспортування) з діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, додайте суму ПДВ, яку не можна прийняти до відрахування (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Приклад розподілуорендарем витрат, пов'язаних із поверненням орендованого майна. Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД

ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» продає товари оптом та в роздріб. За оптовими операціями організація застосовує загальну систему оподаткування. Роздрібна торгівля переведена на ЕНВД.

Податок на прибуток "Гермес" сплачує помісячно.

з оптової торгівлі (не враховуючи ПДВ) – 21 000 000 крб.;
з роздрібної торгівлі - 9000000 руб.

Щоб правильно розподілити витрати, пов'язані з поверненням орендованого майна між двома видами діяльності, бухгалтер «Гермеса» зіставив доходи по оптовій торгівлі із загальною сумою доходів.

Частка витрат, пов'язаних із поверненням орендованого комп'ютера, що відноситься до діяльності на загальній системі оподаткування, дорівнює: (1000 руб. - 36 руб.) × 0,7 = 675 руб.

Суму ПДВ, яку можна прийняти до вирахування з вартості ПММ, витрачених під час доставки, бухгалтер зможе визначити за підсумками І кварталу.

УСН

Витрат у вигляді вартості майна, переданого назад орендодавцю після закінчення договору оренди, орендар не несе. Це тим, що у разі протягом усього терміну оренди майно залишається у власності орендодавця (ст. 608 ДК РФ).

Інші витрати, пов'язані з поверненням орендованого майна, врахуйте при розрахунку єдиного податку, тільки якщо вони передбачені у статті 346.16 Податкового кодексу України та обов'язок нести їх покладено на орендаря договором чи законом (п. 1 ст. 252 ПК РФ). Це стосується, наприклад, витрат на доставку об'єктів оренди, що повертаються, здійснені орендарем без залучення сторонніх організацій.

витрати на утримання службовоготранспорту – виходячи з підпункту 12 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ;

вхідний ПДВ із вартості ПММ, використаних при доставці, - на підставі підпункту 8 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ.

Витрати, пов'язані з поверненням орендованих об'єктів невиробничого призначення при розрахунку єдиного податку не враховуйте. Пов'язано це з тим, що всі витрати, що зменшують податкову базу, мають бути економічно обґрунтовані (п. 2 ст. 346.16 та п. 1 ст. 252 НК РФ). Тобто пов'язані з виробничою діяльністю організації.

При цьому обов'язковою умовою для визнання витрат є їхня оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок єдиного податку операція щодо повернення орендованого майна не впливає.