Як організації враховувати витрати на стоянку власного автотранспорту
Для розміщення належного організації автотранспорту вона може скористатися послугами:
- власної стоянки (гаража);
- Платні стоянки інших власників.
Бухоблік: розміщення на власній стоянці
Порядок бухгалтерського та податкового обліку операцій, пов'язаних із зберіганням автотранспорту на власній стоянці (у власному гаражі), залежить від того, чи є стоянка (гараж) самостійним структурним підрозділом організації чи ні.
Дебет 29 Кредит 70 (02, 10, 68, 69. )
По закінченні місяця ці витрати списуються на витрати основного (допоміжного) виробництва:
Дебет 20 (23) Кредит 29
Бухоблік: розміщення на платних стоянках
Порядок оформлення та обліку таких операцій залежить від способу оплати наданих послуг.
Послуги зі зберігання автомобілів на платних автостоянках (парковках) можна сплатити:
- готівкою через підзвітну особу (наприклад, коли стоянку оплачує співробітник організації);
- у безготівковій формі (наприклад, якщо організація орендує місце для стоянки автомобіля на певний термін).
У першому випадку для оплати послуг стоянки співробітнику потрібно видати під звіт необхідну грошову суму.
У другому випадку організації слід укласти з автостоянкою договір возмездного надання послуг (ст. 779 ЦК України). При перерахуванні коштів на зберігання автомобіля на платній стоянці зробіть проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 51
– сплачено послуги зі зберігання автомобіля на автостоянці.
В залежності від характеру використання автомобіля вартість послуг автостоянки списуйтепроводкою:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) Кредит 60 (76)
– включено до складу витрат вартість послуг із утримання автомобіля на платній стоянці.
Ситуація: як відобразити в бухобліку плату за зберігання автомобіля на платній стоянці (парковці)? Для оплати стоянки (паркування) організація набуває пластикової (паркувальної) картки, яка є власністю паркувальної організації
Якщо на паркувальній карті зазначено, що вона є власністю паркувальної організації, то таке майно потрібно враховувати окремо від власного майна організації (п. 5 ПБО 1/2008). Тому в бухобліку пластикову (паркувальну) картку відобразіть на позабалансовому рахунку 002 в умовній оцінці (Інструкція до плану рахунків).
При отриманні картки зробіть проводку:
Дебет 002
- Прийнято паркувальна карта за баланс.
Суму, виплачену паркувальній організації за картку (за чеком ККТ), слід розглядати як виданий аванс (Інструкція до плану рахунків). При цьому в обліку зробіть проведення:
Дебет 60 Кредит 71
– внесено передплату за послуги паркування через підзвітну особу (на підставі авансового звіту з доданим чеком ККТ).
У міру надання послуг з паркування (на підставі паркувального квитка), суму виданого авансу списуйте на витрати за звичайними видами діяльності (п. 5, 7, 9 ПБО 10/99):
Дебет 26 (44) Кредит 60
– списано витрати на паркування.
Рух паркувальних карт всередині організації доцільно відображати в журналі обліку прийому та видачі паркувальних карт.
При вибутті паркувальної картки (наприклад, повернення її паркувальної організації) в обліку зробіть проводку:
Кредит 002
- Списана паркувальна карта зпозабалансового обліку.
Документальне оформлення
Ситуація: які документи підтверджують витрати на стоянку автомобіля в бухобліку та при оподаткуванні?
Підтвердити витрати, пов'язані із зберіганням автомобіля на платній стоянці, може один із таких документів:
- квитанція на паркування автомобіля, що відповідає вимогам постанови Уряду України від 6 травня 2008 р. № 359;
- акт (звіт) про надання послуг (якщо організація укладала договір на надання послуг із утримання автомобіля на стоянці);
Рада: щоб уникнути розбіжностей з податковою інспекцією документи, що підтверджують послуги стоянки, повинні містити інформацію про автомобіль, який організація зберігає на платній стоянці (марка автомобіля, його реєстраційний номер). Таким чином організація зможе документально підтвердити обґрунтованість витрат.
Якщо організація підтверджує послуги платних автостоянок за допомогою квитанції, то інформація про автомобіль (марка, реєстраційний номер) може бути у ній. Оскільки такий реквізит бланка суворої звітності характеризує специфіку послуги. Це випливає із пункту 3 Положення, затвердженого постановою Уряду України від 6 травня 2008 р. № 359.
Якщо організація укладає договір на надання платних послуг автостоянки, то документом, що підтверджує надання послуг щодо автомобіля організації, є акт із зазначенням марки та реєстраційного номера автомобіля. Якщо в акті немає згадки про конкретний автомобіль (зазначено лише найменування послуги – «автостоянка»), то підтверджуючим документом може бути перелік автомобілів, що зберігаються на автостоянці відповідно до договору. Такий список зазвичай є додатком до договору.
Дата визнання витрат
Дата визнання витрат на оплату послуг автостоянки у бухобліку залежить від документального оформлення цих послуг.
Якщо за умовами договору організація отримує акт (звіт) про надання послуг, списати витрати на стоянку потрібно у момент отримання такого документа (п. 16 ПБО 10/99, п. 12 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності).
Бухоблік: плата за зберігання на штрафстоянці
Ситуація: як відобразити у бухобліку плату за зберігання автомобіля на штрафстоянці?
Витрати на оплату штрафстоянки відобразите у складі інших витрат на рахунку 91-2 «Інші витрати» (п. 11 ПБО 10/99). Такі витрати виникають, якщо водій організації порушив норми законодавства (ст. 27.13 КпАП РФ).
Залежно від способу оплати витрати на штрафстоянку відобразіть на дату:
Операції, пов'язані зі зберіганням автомобіля на штрафстоянці, відобразіть проводками:
Дебет 76 Кредит 71 (51)
Дебет 91-2 Кредит 76
ОСНО
Якщо крім службових на стоянці за плату розміщуються автомобілі, що не належать організації, то така автостоянка відноситься до об'єктів обслуговуючих виробництв та господарств (ст. 275.1 НК РФ). При розрахунку прибуток доходи і витрати обслуговуючих виробництв і господарств враховуються окремо. Причому якщо муніципальному освіті, де працює організація, діяльність із надання послуг автостоянок переведено на ЕНВД, то з площ, які організація використовує зберігання автомобілів сторонніх осіб, необхідно заплатити ЕНВД (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Якщо організація застосовує метод нарахування, такі витрати визнаються на дату:
- затвердження авансового звіту (якщо організаціяоплачує стоянку разовими платежами через підзвітну особу);
- одержання акта (звіту) про надання послуг автостоянки (у разі укладання договору на надання послуг автостоянки та отримання від виконавця акта про надання послуг).
Про це йдеться в підпунктах 3 та 5 пункту 7 статті 272 Податкового кодексу РФ.
Якщо організація застосовує касовий метод, витрати на оплату послуг автостоянки визнаються в міру оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні витрат на оплату послуг автостоянки за договором. Організація застосовує загальну систему оподаткування
Згідно з договором, після закінчення кожного місяця «Альфа» отримує акт про надання послуг із зберігання автомобіля на автостоянці. Звітний період з податку на прибуток - місяць.
Дебет 60 Кредит 51 - 1500 руб. – перераховано плату за послуги зі зберігання автомобіля на платній стоянці;
Дебет 26 Кредит 60 - 1500 руб. - Включена до складу витрат плата за автостоянку.
Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні витрат на оплату послуг автостоянки через підзвітну особу. Організація застосовує загальну систему оподаткування
При відображенні витрат на оплату автостоянки бухгалтер «Альфи» зробив в обліку проведення:
Дебет 26 Кредит 71 - 150 руб. - Відображено оплату послуг автостоянки.
Податок на прибуток: плата за штрафстоянку
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток плату за зберігання автомобіля на штрафстоянці?
Витрати, пов'язані із зберіганням автомобіля на штрафстоянці, виникають, якщо організація або її водій порушив правила дорожнього руху або експлуатації автотранспорту (ст. 27.13 КпАП РФ). У зв'язку з цим такі витрати не єекономічно обгрунтованими, отже, при розрахунку прибуток не враховуються (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Оскільки у бухобліку витрати, пов'язані зі зберіганням автомобіля на штрафстоянці, відображаються у повній сумі, виникне постійна різниця, з якою потрібно розрахувати постійне податкове зобов'язання (п. 4 та 7 ПБО 18/02).
УСН
Якщо організація сплачує єдиний податок з доходів, то витрати, пов'язані з розміщенням автомобілів на стоянці (як на власній, так і на платній), ніяк не позначаться на податкових зобов'язаннях організації (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Витрати на автостоянку (як власну, і платну) зменшать податкову базу з єдиного податку момент оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
УСН: плата за штрафстоянку
Ситуація: чи можна при розрахунку єдиного податку врахувати плату за перебування автомобіля на штрафстоянці? Організація застосовує спрощенку, єдиний податок сплачує з різниці між доходами та витратами
Витрати, пов'язані із зберіганням автомобіля на штрафстоянці, виникають, якщо організація або її водій порушив правила дорожнього руху або експлуатації автотранспорту (ст. 27.13 КпАП РФ). У зв'язку з цим такі витрати є економічно обгрунтованими, отже, при розрахунку єдиного податку не враховуються (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
ЕНВД
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 і 2 ст. 346.29 НК РФ). Тому витрати, пов'язані із розміщенням службового автомобіля на стоянці, на розрахунок ЕНВД не впливають.
Ситуація: чи потрібно платити ЕНВД, якщо організація зберігає службові автомобілі на власній автостоянці?
Відповідь: ні, не потрібно.
Зберігання власних автомобілів на стоянці, що належить організації,підприємницької діяльності не є. Отже, ЕНВС у цьому випадку платити не потрібно.
Обов'язок зі сплати ЕНВД може виникнути, тільки якщо одночасно виконуються такі умови:
- організація надає платні послуги із зберігання автомобілів на стоянці;
- У муніципальному освіті, де ведеться діяльність, передбачена можливість застосування за нею ЕНВД;
- Організація добровільно перейшла на сплату ЕНВД.
Це випливає із положень підпункту 4 пункту 2 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.
При суміщенні ЕНВД та спрощенки необхідно вести роздільний облік доходів, витрат, майна та господарських операцій.
ОСНО та ЕНВД
Якщо автомобіль одночасно використовується в діяльності організації, що оподатковується ЕНВД, та діяльності на загальній системі оподаткування, витрати на стоянку потрібно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ). Це з тим, що з розрахунку прибуток витрати, які стосуються діяльність на ЕНВД, враховувати не можна.
Суму ПДВ, виділену в рахунку-фактурі, розподіліть за методикою, встановленою в пункті 4 статті 170 Податкового кодексу РФ.
Суму ПДВ, яку не можна прийняти до відрахування, додайте до частки витрат по діяльності організації, що оподатковується ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Приклад розподілу витрат на автостоянку. Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД
ТОВ «Торгівельна фірма Гермес» продає товари оптом та в роздріб. За оптовими операціями організація застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування). Роздрібна торгівля переведена на ЕНВД.
Податок на прибуток "Гермес" сплачує помісячно. В обліковій політиці організації сказано, що витрати, що належать до кількохвидів діяльності, що розподіляються пропорційно долі доходів, отриманих від різних видів діяльності за кожен місяць звітного (податкового) періоду
Частка витрат на автостоянку, що відноситься до діяльності на загальній системі оподаткування, дорівнює: 150 руб. × 0,735 = 110 руб.