Як оскаржити результат виїзної податкової перевірки

Оскарження є ефективним механізмом захисту підприємця за неправомірних дій співробітників податкової інспекції. Тому платники податків мають володіти знаннями як у галузі норм проведення перевірок, так і за процедурою оскарження їх результатів, що включає низку послідовних етапів.

За результатами перевірки уповноважені співробітники контролюючого органу повинні протягом максимум двох місяців з дня її завершення скласти акт та вручити його особі, що перевіряється. Акт як службовий документ містить виявлені у процесі перевірки та підтверджені бухгалтерськими чи податковими документами факти порушень ПК України та зроблені перевіряючими висновки разом із пропозиціями, що сприяють усуненню виявлених фактів порушень. Акт має містити посилання на положення порушених платником податків статей кодексу та інших профільних правових актів. Складений акт для платника податків не має жодних наслідків. Вони настають лише після винесення на його основі відповідного рішення керівництвом податкової інспекції.

Заперечення платника податків за актом перевірки

При незгоді платника податків із викладеними співробітниками податкової фактами, висновками та пропозиціями він із цього приводу може подати свої міркування. Для цього протягом двох тижнів максимум з дня одержання акта він повинен подати податковому органу викладені письмово мотиви своєї відмови підписати складений акт, заперечення за актом або окремими його позиціями. Такий документ може бути оформлений у вигляді протоколу розбіжностей або у довільній формі.

Керівництво податкового органу починає розгляд складеного акта після подання платником податків заперечень, а якщо такий не подавався, то після закінчення двохтижнів, відведених з його подачу. На розгляд акта податкової приділяється 14 днів.

Розгляд матеріалів перевірки

Матеріали перевірки включають і акт співробітників податкової та заперечення, подані платником податків. Процедура проводиться у присутності обох сторін, але платника податків може замінити його представник. Податківці зобов'язані повідомити другу сторону про місце та час проведення процедури. За відсутності платника податків та його представника всі матеріали за наслідками перевірки податківці розглядають самостійно.

Винесення рішення керівництвом податкового органу

Закінчивши розгляд, керівництво податкового органу виносить вердикт, який може бути зведений:

до притягнення платника податків як чинного податкового правопорушення до відповідальності;
до відмови від притягнення до відповідальності;
до необхідності проведення додаткових дій у сфері податкового контролю.

У разі винесення рішення про наявність податкових порушень та, відповідно, про притягнення порушника до відповідальності у документі мають бути викладені:

обставини вчинення правопорушення у сфері податкового законодавства, встановлені під час перевірки;
документи, що підтверджують виявлені обставини;
приводні платником податків докази на захист;
результат їх перевірки;
власне рішення необхідність притягнення його до відповідальності, що супроводжується зазначенням конкретних правопорушень і статей НК РФ, у яких прописано відповідальність них.

Два шляхи оскарження прийнятого рішення

Якщо рішення прийнято не на користь платника податків, він може його оскаржити – у вищій податковій інстанції, або оскаржити- В арбітражному суді. Причому подання скарги податківцям та заяви до арбітражу можуть бути здійснені одночасно. Законодавчо встановлений термін подання скарги та звернення до арбітражного суду з проханням про визнання рішення податківців недійсним становить три місяці максимум з моменту отримання рішення керівництва податкового органу. Якщо цей термін було пропущено платником податків з поважних причин, він підлягає відновленню.

Скарга до вищої податкової інстанції

Подається разом із такими документами:

із рішенням податкового органу, винесеним на оскарження;
з актом перевірки;
з документами, що підтверджують позицію платника податків;
з іншими документами на розсуд заявника, які підтверджують його позицію;

Проводиться протягом максимум місяця з дати її отримання – керівником чи його заступником. Податківці мають право відмовитися від її розгляду, якщо:

термін її подання вже минув, але клопотання про його відновлення не було подано;
у ній відсутні вказівки на предмет, заявлений для оскарження, а також обґрунтування вимог заявника;
скаргу було подано не уповноваженою особою;
заявник паралельно оскаржив рішення в іншому податковому органі (вищому);
податкові органи отримали інформацію про те, що арбітражним судом вже винесено та набуло чинності рішення щодо оскаржуваного рішення.

Результатом розгляду скарги буде рішення:

про залишення її без задоволення;
про скасування акта нижчестоящого органу та проведення додаткової перевірки;
про відміну рішення, а також припинення справи про податкові порушення;
про зміну рішення або винесення нового.

Винесене рішення обов'язково письмово доводиться заявнику протягом трьох днів максимум від моменту його прийняття.

Платник податків також має право заперечувати в арбітражі винесену податковим органом вимогу щодо сплати податків та податкових санкцій, а також пені. Підставою для такої вимоги є вихідне рішення податкових органів. Але незалежно від результату його заперечення, вимога щодо сплати може заперечуватися в арбітражному суді.

Після закінчення зазначеного у вимогі про сплату строку сплати податку податковим органом буде винесено вердикт про стягнення податку з платника податків у безперечному порядку. Ця необхідна процедура передує виставленню податківцями інкасового доручення банку, який обслуговує платника податків. Це рішення також підлягає оскарженню в судовому порядку.