Як податківці проведуть зустрічні перевірки
У яких випадках перевірятимуть контрагентів
Інспектори вправі у будь-який момент зажадати у контрагентів компанії, що перевіряється, документи або іншу інформацію, що стосується її діяльності (п. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ). Зокрема, податківці можуть вдатися до такої процедури при призначенні начальником інспекції додаткових заходів податкового контролю щодо підприємства, що перевіряється, або якщо їх зацікавить якась конкретна угода поза рамками перевірки.
Перед тим, як скласти доручення про витребування документів у контрагентів, працівники інспекції обов'язково проведуть передперевірочний аналіз, щоб оцінити, наскільки доцільно проводити подібний захід. Так, якщо передбачувана донарахування сума податків виявиться незначною, то швидше за все інспектори відмовляться від «зустрічки». А от якщо підприємство заявило до відшкодування солідну суму ПДВ, то насамперед перевірять того постачальника, за рахунками-фактурами якого значиться велика сума податку на відрахування.
Однак якщо стоїть питання про уявність чи удаваність угоди або організацію підозрюють у застосуванні «схеми» ухилення від податків, зустрічної перевірки контрагентів не уникнути в жодному разі.
Крім того, в обов'язковому порядку запросять документи у тих компаній-контрагентів, які, за даними податківців, за двома і більше ознаками віднесені до «одноденок».
З чого починається витребування документів
Після здійснення всіх необхідних передперевірочних процедур податківці направлять письмове доручення про витребування документів або іншої інформації в ту інспекцію, де звітує контрагент, що цікавить. При цьому інспектори не зможуть звернутися з подібними вимогами до федеральних служб, агентств чи міністерств, як, наприклад,правоохоронні органи, трудові інспекції чи міграційні служби. Для цього їм доведеться скласти спеціальний запит.
Якщо ж податківцям потрібно отримати додаткові відомості про контрагента компанії, що перевіряється, що виходять за рамки документів, що витребуються, то вони зможуть це зробити, тільки якщо одночасно з дорученням складуть супровідний лист.
А якщо спочатку «зустрічка» проводиться з метою виявлення податкової «схеми» з використанням ланцюжка недобросовісних контрагентів, такий супровідний лист підприємство отримає в обов'язковому порядку. У ньому вказується обґрунтування проведення допиту керівника чи головного бухгалтера контрагента, який бере участь у ланцюжку, згідно з певним переліком питань (див. табл. 1).
Таблиця 1. Інформація, яку запитають у контрагентів податківці, у тому числі при виявленні податкової схеми
Коли податківці можуть запізнитися із «зустрічкою»
У рамках камеральної перевірки підприємства на складання доручення про витребування документів (інформації) у його контрагентів та супровідного листа податківцям відводиться 10 робочих днів з моменту отримання ними від організації додаткових документів, що перевіряється, або інформації, що потребують перевірки. А відповіді на такі запити мають бути отримані в межах тримісячного строку, встановленого пунктом 2 статті 88 ПК України для камеральних перевірок, з дня подання декларації та документів до неї.
Якщо ж витребування документів у контрагента послужило підставою для призупинення виїзної перевірки компанії згідно з підпунктом 1 пункту 9 статті 89 НК РФ, то доручення має бути складено податківцями в день прийняття такого рішення, пізніше. Причому в цьому випадку зупиняти виїзну перевірку, так само як іЗапитувати документи у контрагентів, інспектори можуть не більше одного разу по кожній організації.
Яка відповідь на запити повністю задовольнить інспекторів
Перш ніж занести до електронної бази відповіді, що надійшли за результатами витребування документів або інформації, податківці оцінять повноту поданих відомостей. При цьому критерії оцінки залежать від статусу підприємства-контрагента, а саме від того, чи здається компанією бухгалтерська та податкова звітність чи ні (див. табл. 2). Відповіді, які не відповідають таким критеріям, податківці вважатимуть неповними. У цьому випадку протягом двох робочих днів з дати надходження такої відповіді, але в межах строків податкової перевірки інспектори приймають рішення щодо повторного направлення доручення та супровідного листа. Крім того, сприятиме інспекціям тут уже буде відповідне управління ФНП України.
Також лист про надання сприяння в отриманні запитуваних документів або інформації податківці направлять до УФНС і зовсім за відсутності відповіді за результатами витребування відомостей у контрагента організації, що перевіряється.Таблиця 2. Що захочуть дізнатися інспектори з контрагентів, які представляють бухгалтерську та податкову звітність
Як надійдуть з контрагентами, які систематично не здають звітність
Особливо жорсткий перелік контрольних заходів чекає на підприємства-контрагенти, які давно не подають бухгалтерську та податкову звітність до інспекції. Протягом трьох робочих днів з дати надходження до інспекції доручення про витребування документів у контрагента, що не звітує, відділ зустрічних перевірок розішле низку службових записок та листів по відповідних відділах.
Так, якщо в інформаційній базі не виявиться відомостей про винесені рішення щодо блокуваннябанківських рахунків такого підприємства, то відповідне нагадування буде зроблено до відділу камеральних перевірок. І вже протягом трьох робочих днів з моменту отримання такої службової записки операції за рахунками контрагента у банку буде припинено.
Крім того, для сприяння у розшуку організації залучать співробітників ОВС, надіславши їм листа. Також будуть розіслані повідомлення про виклик засновників і посадових осіб контрагента, що не звітує.
В результаті не пізніше ніж через 10 робочих днів з дати надходження до інспекції доручення щодо контрагента, який систематично не подає звітність, буде сформована повна відповідь на запит (див. табл. 3).
Кого перевірять насамперед
Співробітники відділу зустрічних перевірок, перш ніж виконати доручення про витребування документів у контрагента та супровідного листа, перевірять статус підприємства, що цікавиться (здається звітність чи ні), а також наявність в інспекції запитуваних документів. Ті документи, які раніше контрагент уже представляв у ході перевірок чи разом із податковою звітністю, повторно запитуватись у нього не будуть.
Насамперед податківці перевірятимуть контрагентів компанії, якщо: — одноразово пред'явлено до відшкодування з бюджету ПДВ у розмірі понад 5 млн рублів; - сума угоди з контрагентом склала більше 10 млн рублів і при цьому в декларації підприємства, що перевіряється, значиться сума ПДВ до відшкодування понад 50 млн рублів; — підприємство, що перевіряється, щомісяця платить до бюджету кілька десятків мільйонів рублів, тобто є найбільшим платником податків; - доручення про витребування документів надійшло з Федеральної податкової служби.
Припиняти виїзну податкову перевірку, так само як і запитувати документи уКонтрагенти компанії, інспектори можуть не більше одного разу по кожній організації
Таблиця 3. Що захочуть дізнатися інспектори з контрагентів, які не звітують у податковій
Чого чекати підприємствам-контрагентам, які здають «нульову» звітність Якщо виявиться, що за дорученням необхідно запитати документи в організації, яка тривалий час представляє «нульову» звітність, тоді до відділу камеральних перевірок надійде службова записка про проведення контрольних заходів аж до включення такого підприємства до плану виїзних перевірок.
У результаті не пізніше ніж через п'ять робочих днів щодо компанії-контрагента буде проведено допити засновників та посадових осіб. У банку буде запитано виписки про рух коштів за рахунком цієї організації.Що зроблять ревізори, якщо було заявлено до відшкодування понад 5 млн рублів
Як було зазначено вище, контрагентів компанії, яка заявила до відшкодування понад 5 млн рублів, перевірять із особливою ретельністю. Під час камеральної перевірки обґрунтованості відшкодування заявлених сум ПДВ за місцем обліку організацій-контрагентів будуть потрібні копії декларацій з ПДВ з аналізом їх показників, документи, що підтверджують фактичну сплату податку до бюджету тощо.
Якщо ж за місцем обліку постачальника товарів, робіт чи послуг необхідних відомостей щодо нього не буде, податківці скористаються інформаційним ресурсом КСНП (Комплексні відомості про платників податків), що з'явився нещодавно в інспекціях. З бази даних ревізори зможуть отримати відомості про обчислення та сплату ПДВ підприємством у відповідному податковому періоді.
У результаті інспекції, що спочатку запитала документи для «зустрічки», буде повідомлено інформацію, яка не є по суті офіційною.відповіддю на витребування документів у контрагента (див. табл. 4).