Як правильно нарахувати аванс із передоплати Чи можна агенту самому нарахувати ПДВ з отриманої
Відповідно до агентських договорів агент від свого імені реалізує однорідні товари кількох принципалів. Принципали, як і агент є платниками ПДВ. У договорах, укладених агентом з покупцями, передбачено 100-відсоткову передоплату, тоді як в агентських договорах передоплату (часткову оплату) товарів не згадано.
Агент отримав аванс від покупця.
Агент має 8 агентських договорів, неможливо визначити, за яким принципалом отримано аванс.
За цими питаннями ми дотримуємося наступної позиції:
У ситуації, що розглядається, найбільш безпечним і відповідним вимогам глави 21 ПК Україна подається варіант з нарахуванням та сплатою ПДВ у зв'язку з отриманням від покупців передоплати одним або декількома принципалами, чиї товари реалізує агент, що передбачає в тому числі самостійне визначення учасниками посередницької схеми того, в рахунок оплати товарів якого принципала (яких принципалів) надійшла передоплата, та передачу йому (їм) відповідних відомостей.
Нарахування та сплата ПДВ із суми передоплати, отриманої в рахунок майбутнього постачання товарів принципала (принципалів), агентом не узгоджуються з положеннями глави 21 НК РФ. При використанні такого порядку агент не зможе прийняти до вирахування нараховану суму ПДВ.
Обґрунтування позиції:
Громадянсько-правові аспекти
Відповідно до п. 1 ст. 1005 ЦК України за агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду вчиняти за дорученням іншої сторони (принципалу) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунокпринципала або від імені Ілліча та за рахунок принципала. За угодою, вчиненою агентом з третьою особою від свого імені та за рахунок принципала, набуває права і стає зобов'язаним агент, хоча б принципал і був названий в угоді або вступив з третьою особою у безпосередні відносини щодо виконання угоди.
У ході виконання агентського договору агент зобов'язаний подавати принципалу звіти у порядку та у строки, передбачені договором. За відсутності у договорі відповідних умов звіти надаються агентом у міру виконання ним договору або після закінчення дії договору (п. 1 ст. 1008 ЦК України).
З огляду на ст. 1011 ЦК України до відносин, що випливають з агентського договору, згідно з умовами якого агент діє від свого імені, застосовуються правила глави 51 "Комісія" ЦК України, якщо вони не суперечать положенням глави 52 "Агентування" ЦК України або суті агентського договору. Зокрема, речі, які надійшли до агента від принципала чи придбані агентом з допомогою принципала, є власністю останнього (п. 1 ст. 996 ДК РФ). Агент повинен передати принципал все отримане за агентським договором (ст. 999 ДК РФ).
ПДВ
Під час продажу товарів через агента, який виступає від свого імені, об'єкт оподаткування з ПДВ, передбачений пп. 1 п. 1 ст. 146 НК Україна (реалізація товарів на території РФ) виникає безпосередньо у принципала, що є власником товарів. Отже, у нього виникають і зобов'язання зі сплати ПДВ у зв'язку із здійсненням цієї операції (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Агент же нараховуватиме ПДВ виходячи з доходу, отриманого ним у вигляді винагороди (будь-яких інших доходів) при виконанні посередницького договору, тобто у зв'язку з реалізацією на території України посередницьких послуг (пп. 1 п. 1).1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).
З п. 20 Правил ведення книги продажів простежується, що підставою для нарахування принципалом ПДВ із сум отриманої від покупців передоплати в рахунок майбутніх поставок товарів є необхідні для цього відомості з виставлених покупцям рахунків-фактур, отримані від агента. Відповідно, не маючи отриманої від агента інформації про факт попередньої оплати своїх товарів, принципал не має змоги відобразити нарахування ПДВ.
Питання порядку нарахування ПДВ у ситуації, коли агент немає інформацією у тому, рахунок реалізації товарів якого принципала отримано передоплата, законодавчо не врегульовано.
На наш погляд, нарахування та сплата ПДВ із суми передоплати, отриманої в рахунок майбутньої поставки товарів принципала (принципалів), агентом не узгоджуються з положеннями глави 21 НК РФ, з яких випливає, що цей факт має породжувати податкові зобов'язання у принципала (принципалів). Вважаємо, що навіть у разі таких дій агент не зможе прийняти обчислену суму ПДВ до відрахування на підставі п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, оскільки за змістом даних норм під платником податків, які мають право на відрахування обчисленого з авансу ПДВ, у аналізованій ситуації слід розуміти принципала. Непрямо на це вказують положення пп.пп. "в", "г" п. 19 Правил ведення книги покупок, що застосовується під час розрахунків з ПДВ, затвердженої Постановою N 1137.
Найбільш безпечним та відповідним вимогам глави 21 ПК України в даному випадку представляється варіант з нарахуванням та сплатою ПДВ у зв'язку з отриманням від покупців передоплати одним або декількома принципалами, чиї товари реалізує агент, що передбачає самостійне визначення учасниками посередницької схеми того, в рахунок оплати товарів якогопринципала (яких принципалів) надійшла передоплата і передачу йому (їм) агентом відповідних відомостей.
Інші варіанти дій, на нашу думку, спричинять претензії з боку податкових органів.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
кандидат економічних наук Ігнатьєв Дмитро