Як правильно платити дивіденди
Документ: Як правильно платити дивіденди
Як правильно платити дивіденди
Виплата дивідендів на привілейовані акції юридичною особою на традиційній системі оподаткування
Підпунктом 7.8.7 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку передбачено такий порядок оподаткування дивідендів на привілейовані акції: "У випадках виплати дивідендів фізичним особам на привілейовані акції суми таких виплат підлягають оподаткуванню, передбаченому підпунктом 7.8.2 цієї статті.". Тобто вони оподатковуються на дивіденди загалом всім юридичних осіб порядку, як із виплаті дивідендів на корпоративні права. Однак далі починаються законодавчі фокуси – пп. 7.8.7 ст. 7 цитуємо далі: ". та прирівнюються до виплати додаткових благ, які оподатковуються у порядку, встановленому законом України про оподаткування доходів фізичних осіб".
Таким чином, виплата фізичним особам дивідендів на привілейовані акції оподатковується:
- Податком на дивіденди - само собою;
- прибутковим податком - так само, як доходи, отримані за місцем основної роботи, за відповідними ставками (пп.7.1 Інструкції N 12) та у порядку, встановленому цією Інструкцією для сплати прибуткового податку за місцем основної роботи.
Виходить, що краще платню платити, ніж такі дивіденди! Чим викликана така дискримінація власників привілейованих акцій – фізичних осіб залишається лише гадати.
Оподаткування дивідендів на приватному підприємстві на традиційній системі оподаткування
Право приватного підприємства виплачувати дивіденди у загальному порядку, встановленому для всіх юридичних осіб, ґрунтується на таких положеннях:
- відповідно до п. 1.9 Закону про оподаткування прибутку,дивіденди це платіж на користь власників корпоративних прав; а п. 1.8 цього Закону визначає, що корпоративні права - це право власності на статутний фонд (його частку)*.
Звідси випливає, що приватне підприємство має право виплачувати дивіденди на загальних підставах, передбачених п. 7.8 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку.
І тільки у приватного підприємця ні корпоративних прав, ні дивідендів, ясна річ, бути не може!
Оподаткування дивіденодів у юридичної особи - платника єдиного податку
Питання про те, чи сплачувати податок на дивіденди підприємству платнику єдиного податку стало притчею в мовах спрощеної системи оподаткування.
Спочатку він був предметом суперечок між ДПАУ та Держкомпідприємництва. Причому поки що Держкомпідприємництва боровся - видавав лист за листом (одне, що суперечить іншому, треба помітити) - ДПАУ скромно відмовчувалася: треба думати, просто не удостоївши своєю відповіддю такого незначного опонента.
Автору відомі лише чотири листи Держкомпідприємництва з цього питання:
Проте або до ухвалення відповідного рішення Вищим господарським судом, або до появи нормативного акта з цього питання ситуація залишиться неврегульованою.
Санкції за несплату податку на дивіденди
При вирішенні будь-якого серйозного питання бухгалтера насамперед цікавить: а що буде, якщо якихось положень законодавства дотримано не буде?
Якщо юридична особа не сплатила податок на дивіденди або сплатила не в повному обсязі, то при визначенні величини фінансових санкцій, які будуть до неї застосовані, можливі два варіанти розвитку подій:
Варіант 1. Підприємство самостійно виявило факт заниження(Несплати) суми податку на дивіденди, і до початку перевірки контролюючими органами податкові зобов'язання перед бюджетом були погашені.
Варіант 2. Факт заниження (несплати) податку було виявлено у процесі перевірки підприємства контролюючими органами.
Розглянемо кожен випадок докладно.
Варіант 1. Підприємство самостійно виявило факт заниження (несплати) суми податку на дивіденди і до початку його перевірки контролюючими органами податкові зобов'язання перед бюджетом було погашено.
Відповідно до пп.16.1.3 ст. 16 Закону N 2181, у цьому випадку пеня на податкове зобов'язання не нараховується: "Б у разі якщо платник податків до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання та погашає його, пеня не нараховується. Це правило не застосовується, якщо:
а) платник податків не подає податкової декларації за період, протягом якого відбулося таке заниження;
б) судом доведено вчинення злочину посадовими особами платника податків. щодо умисного ухилення від сплати вказаного податкового зобов'язання".
Як бачимо, визначальним є момент початку перевірки контролюючими органами такого підприємства. Якщо навіть співробітники підприємства самостійно виявили факт несплати (недоплати) податку на дивіденди та погасили податкове зобов'язання вже у процесі перевірки, то пеню все одно буде нараховано.
Законом N 2181 передбачається застосування штрафних санкцій за недоплату податку на дивіденди. Такі штрафні санкції застосовуються незалежно від того, чи самостійно визначив платник податку величину недоплати податку, чи цю суму було виявлено в процесі перевірки. Відповідно до пп. 7.1.9 ст. 7 цього Закону штрафскладе подвійну суму недоплаченого податку на дивіденди: "Б у разі, коли платник податків здійснює. грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку. якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою умовою. такої виплати, такий платник податку сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку.”.
Слід звернути увагу на той факт, що в даному випадку йдеться не про погашення недоплати з податку на прибуток за певний звітний період (недоплата з податку на прибуток за звітний період у даному випадку виникнути не може в принципі, оскільки величина податку на дивіденди дорівнює величині податку на прибуток), а про непогашення податкового зобов'язання з податку на дивіденди. Відповідно до п. 1.2 ст.1 Закону N 2181, "податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів. відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України". Тобто одним із основних факторів податкового зобов'язання є термін сплати податку.
У разі сплати податку на дивіденди не в повному обсязі штрафні санкції нараховуються на недооплачену суму податку на дивіденди.
Пункт 17.2 Закону N 2181 передбачає: якщо платник податку до початку його перевірки самостійно погашає суму недоплати та штраф у розмірі 10% від суми такої недоплати, то штрафи, передбачені підпунктами 17.1.2-17.1.7 цієї статті, адміністративні штрафи, не застосовуються. Як бачимо, звільнення від санкцій, передбачених пп.17.1.9 ст. 17 Закону N 2181 за несплату податку на дивіденди, пунктом 17.2 ст.17 у разі самостійного погашення несплати не передбачено!
Отже, при самостійному виявленні заниження податковихзобов'язань з податку на дивіденди та погашення суми недоплати платником податків до його перевірки контролюючими органами такому платнику податків доведеться задовольнятися виключно звільненням від нарахування пені на суму податкового боргу, що передбачено пп. 16.1.3 ст. 16 Закону N 2181.
Таким чином, при застосуванні цього варіанту податкове зобов'язання щодо несплаченого у строк податку на дивіденди складатиметься з таких сум: сума несплаченого податку на дивіденди плюс сума самостійно визначеного штрафу у розмірі подвійної не сплаченої суми податку на дивіденди.
Варант 2. Факт заниження (несплати) податку було виявлено у процесі перевірки підприємства контролюючими органами самим підприємством чи безпосередньо контролюючими органами.
У разі якщо факт несплати у повному обсязі податку на дивіденди встановлено контролюючими органами внаслідок перевірки, то крім штрафу, визначеного таким самим чином, як у попередньому варіанті (пп.7.1.9 Закону N 2181), платник податку сплачує пеню. Розмір пені визначається контролюючим органом відповідно до пп. 16.4.1 ст. 16 Закону N 2181: "Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) на підставі розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, що діє на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою за кожний календарний день прострочення його сплати”.
Початок строку нарахування пені визначається відповідно до абзацу другого пп.16.1.2 ст. 16 Закону N 2181: ". від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання.". Тобто термін нарахування пеніпочинається у робочий день, наступний за днем виплати дивідендів, за умови, що податок на дивіденди в повному обсязі в день виплати дивідендів або до цього моменту не сплачено.
Закінчення строку нарахування пені визначається відповідно до пп.16.3.1 ст.16 Закону N 2181: "Нарахування пені закінчується в день прийняття банком, який обслуговує платника податків, платіжного доручення на сплату суми податкового боргу. У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування на таку оплачену частку.
Таким чином, при даному варіанті податкове зобов'язання щодо несплаченого у строк податку на дивіденди складатиметься з наступних сум: сума несплаченого податку на дивіденди плюс сума штрафу плюс сума пені (що нараховується у тому числі на суму штрафу).
Для юридичних осіб - платників податку на прибуток при погашенні несплаченого в строк і в повному обсязі податку на дивіденди, на суму податку на дивіденди, перераховану до бюджету, зменшуються податкові зобов'язання з податку на прибуток у тому ж звітному періоді, в якому сума податку, що не вистачала, була перераховано до бюджету.
* Зрозуміло, у тому випадку, якщо приватне підприємство статутного фонду не має як такого (законодавство України не вимагає обов'язкової наявності статутного фонду приватного підприємства), то дивіденди таке підприємство виплачувати не мають права: немає законних підстав для їх виплати - статутного фонду. Очевидно, цей окремий випадок і мала на увазі ДПАУ у своєму листі.