Як правильно розрахувати матеріальну вигоду за безвідсотковою позикою

Питання-відповідь на тему

Андрія Кизимова,заступника директора департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну України

Як розрахувати та відобразити в бухобліку ПДФО та страхові внески з матеріальної вигоди при наданні позики співробітнику

Коли виникає матеріальна вигода

Матеріальна вигода за отриманою позикою виникне у співробітника:

якщо процентна ставка за позикою менша за 2/3 ставки рефінансування, що діє на дату сплати відсотків (за позиками в рублях);
якщо процентна ставка за ним менше 9 відсотків річних (за позиками у валюті). Така ситуація може виникнути, наприклад, під час видачі позики іноземцю;
при безвідсотковій позиці.

Це випливає із положень статті 210, пункту 2 статті 212 Податкового кодексу РФ.

Сума матеріальної вигоди оподатковується ПДФО (ст. 210, підп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Щодо матеріальної вигоди, отриманої співробітником, організація (позикодавець) виступає податковим агентом. Тому із суми матеріальної вигоди вона має розрахувати ПДФО та перерахувати податок до бюджету. Про це йдеться в абзаці 4 пункту 2 статті 212 Податкового кодексу РФ.

Дата отримання доходу

Матеріальну вигоду слід розраховувати на дату отримання прибутку. Такою датою буде останній день кожного місяця протягом терміну, на який співробітник отримав позику. Тому розмір матеріального зиску визначайте щомісяця незалежно від дати:

сплати відсотків;
отримання та погашення позики.

Утримати податок можна із чергової зарплати. Сума утримання не може перевищувати 50% виплати. Це випливає із пункту 4 статті 226 Податкового кодексу РФ.

Ситуація:в який момент треба визначатиматеріальну вигоду від економії на відсотках за безвідсотковою позикою. Позика видана співробітнику у 2015 році, погасять її у 2016 році

Такий порядок випливає із підпункту 7 пункту 1 статті 223 Податкового кодексу РФ. Його підтверджують і представники Мінфіну України у приватних роз'ясненнях.

Приклад, як визначити матеріальну вигоду за безвідсотковою позикою. Позику видали у 2015 році зі строком погашення у 2016 році

Кількість днів у 2015 році – 365, у 2016 році – 366.

Надалі бухгалтер розраховує ПДФО на кінець кожного місяця користування позикою.

Розрахунок матеріальної вигоди

Під час розрахунку щомісячної матеріальної вигоди за позиками, наданими співробітникам, використовуйте такі формули.

Якщо позика в рублях видана під відсотки, але ставка відсотків нижча за 2/3 ставки рефінансування, застосуйте формулу:

Якщо позика у валюті видана під відсотки, але ставка відсотків за договором позики нижче 9 відсотків річних, матеріальну вигоду розрахуйте за формулою:

Матеріальну вигоду за безвідсотковою позикою, виданою в рублях, розрахуйте за формулою:

Якщо безвідсоткова позика видана у валюті, матеріальну вигоду розрахуйте таким чином:

Якщо позику протягом місяця повертали частинами, матеріальну вигоду розрахуйте так:

В аналогічному порядку дійте при частковому погашенні позики у валюті та безвідсоткової позики.

Такий порядок випливає із положень пункту 2 статті 212 Податкового кодексу РФ.

Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист з питання оподаткування на доходи фізичних осіб та відповідно до статті 34.2 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) роз'яснює таке.

Відповідно до підпункту 1 пункту 1статті 212 Кодексу доходом платника податків, одержаним у вигляді матеріальної вигоди, є матеріальна вигода, одержана від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, одержаними від організацій або індивідуальних підприємців.

У разі коли сума позики була отримана в рублях, дохід у вигляді зазначеної матеріальної вигоди визначається відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 212 Кодексу як перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з двох третіх чинної ставки рефінансування, встановленої Центральним банком України на дату фактичного отримання платником податків доходу, над сумою відсотків, обчисленою на основі умов договору.

Таким чином, дохід у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами з 2016 року, визначається в останній день кожного місяця, в якому діяв договір позики (кредиту), незалежно від дати отримання такої позики (кредиту) , а також незалежно від того, в якому з днів місяця було припинено боргове зобов'язання.

При цьому в даній ситуації зазначений дохід у вигляді матеріальної вигоди обчислюється виходячи з суми позики в рублях, фактично отриманої за договором позики (кредиту).

Якщо до 2016 року погашення заборгованості з безвідсоткової позики не здійснювалось, доходу у вигляді матеріальної вигоди, що підлягає оподаткуванню на доходи фізичних осіб, у податкових періодах, що передують податковому періоду 2016 року, не виникає.