Як правильно враховувати дохід від штрафів та пені

Відповідно до статті 330 Цивільного кодексу неустойкою (штрафом, пені) визнається визначена законом або договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредитору у разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема у разі прострочення виконання.

Якщо розмір передбаченої договором неустойки у договорі надмірно завищено, то суд може зменшити її на власний розсуд. Якщо договором та законом санкції до боржника не передбачені, то пені з боржника стягують за користування чужими коштами внаслідок їхнього неправомірного утримання (п. 1 ст. 395 Цивільного кодексу). При цьому суд може задовольнити вимогу кредитора, виходячи з облікової ставки банківського відсотка на день подання позову або на день винесення рішення. Такі правила застосовуються, якщо інший розмір відсотків встановлено законом чи договором.

Якщо збитки, завдані кредитору неправомірним користуванням його грошима, перевищують суму відсотків, нараховану з ставки рефінансування, він має право вимагати від боржника відшкодування збитків у частині, перевищує цю суму (п. 2 ст. 395 Цивільного кодексу). В інших випадках на вимогу про сплату неустойки кредитор ні доводити заподіяння йому збитків.

Коли штрафи передбачені законом

В інших випадках обов'язок сплатити штрафи та пені може бути передбачений законодавством при невиконанні певних зобов'язань.

5 відсотків провізної плати під час перевезення транспортом міського чи приміського сполучення;
1 відсотка середньодобової провізної плати під час перевезення транспортом міжміського сполучення.

За затримку відправлення пасажирського транспортного засобу міжміського сполученняабо прибуття його із запізненням більш ніж на годину, перевізник сплачує пасажиру штраф у розмірі 3 відсотків вартості проїзду за кожну годину затримки.

Визнані штрафи – позареалізаційний доход

Відповідно до пункту 3 статті 250 Податкового кодексу до позареалізаційних доходів належать штрафи, пені та інші санкції за порушення договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитків чи збитків.

Якщо організація-постачальник у податковому обліку використовує метод нарахування, то доход від продажу товару необхідно відобразити в обліку як доход від реалізації відповідно до статті 39 Податкового кодексу на дату відвантаження. У цьому випадку, якщо за рішенням суду покупець виплатив заборгованість за отриманим раніше товаром, сума погашеної заборгованості не буде доходом продавця (фірми), оскільки він вже був відображений в обліку, а на неприпустимість повторного відображення доходу вказує пункт 3 статті 248 Податкового кодексу. .

При використанні касового методу датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, надходження іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед підприємством в інший спосіб (ст. 273 Податкового) кодексу). Це означає, що дохід від отриманої за рішенням суду суми на погашення заборгованості повинен бути відображений в обліку постачальника на дату надходження коштів на його розрахунковий рахунок.

При використанні будь-якого з методів (нарахування, касового) отримані суми заборгованості мають бути показані в обліку продавця як кошти, що надійшли в оплату завантаженого товару, дохід від продажу якого є доходом від реалізації відповідно до статті 249 Податкового кодексу. Те, що кошти отримані за рішенням суду,істоти справи не змінює.

А ось суми пені та відшкодування судових витрат відносяться до позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 Податкового кодексу).

Коли виникає прибуток від штрафів

А ось що слід розуміти під визнанням боргу у вигляді штрафів та пені, чиновники та судді до єдиної думки не дійшли. Отже, позареалізаційними доходами вважаються доходи у вигляді визнаних боржником або штрафів, пені та (або) інших санкцій, що підлягають сплаті за рішенням суду, за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків (п. 3 ст. 250 Податкового кодексу).

Враховуємо дохід від штрафів

Неустойка, належна організації за невиконання умов договору, належить до інших доходів і приймається до обліку у сумі, визнаній боржником, у тому звітному періоді, в якому вона фактично визнана (п. 7, 10.2, 16 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО) 9/99, затвердженого наказом Мінфіну України від 6 травня 1999 р. № 32н). Якщо неустойка підлягає сплаті за рішенням суду, вона приймається до обліку у тому звітному періоді, у якому судове рішення набуло чинності.

Дохід від штрафів враховують на підставі документів, що підтверджують їхнє визнання та дозволяють визначити розмір суми визнаної заборгованості. Це можуть бути такі документи, як письмове повідомлення про визнання претензії, акт звірки, а якщо санкції підлягають виплаті за рішенням суду, то документом буде судове рішення.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

- Сума неустойки, визнана боржником, відображена у складі інших доходів;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– Одержано від боржника суму неустойки за невиконання умов договору.