Як розробити та впровадити систему управлінського обліку на підприємстві

Статті на тему

Ми продовжуємо розповідь про те, як запровадити систему управлінського обліку на підприємстві. У цьому матеріалі розглядаються загальні принципи розробки методів управлінського обліку витрат та калькулювання собівартості продукції, управлінського плану рахунків, а також проведення організаційних змін на підприємстві. Наведено приклади використання цих методів.

Використовуйте покрокові посібники:

Етап 4. Розробка методів управлінського обліку витрат та калькулювання собівартості продукції

Принципи розробки методів обліку витрат

У управлінському обліку використовуються різні методи обліку витрат, які від об'єктів обліку, повноти включення витрат у собівартість продукції та його управлінської інтерпретації. Розглянемо докладніше кожну із класифікацій методів обліку витрат.

Облік витрат за місцями виникнення означає угруповання витрат за структурними підрозділами підприємства. Такий підхід застосовується обліку внутрішньозаводського обороту, формування контрольних показників діяльності підрозділів, визначення потреби підрозділи у ресурсах.

Облік витрат за видами продукції необхідний розрахунку собівартості кожного виду продукції. При використанні даного методу всі витрати поділяються на прямі (що безпосередньо стосуються конкретних продуктів) і непрямі. Останні розподіляються за видами продукції залежно від обраної бази розподілу (витрати на оплату праці робітників, прямі витрати та ін.). Облік за видами продукції дозволяє розраховувати планову та фактичну собівартість окремих видів продукції, аналізувати рентабельність та прибутковість кожного виду продукції, формувати ціни.

Облік витрат за періодами необхідний забезпечення рівномірного і об'єктивногорозподілу витрат виходячи з їхньої економічної суті.

Методи обліку витрат в залежності від повноти їх включення в собівартість. Відповідно до даної класифікації в управлінському обліку можна розраховувати повну або усічену собівартість.

Врахування витрат з калькулюванням повної собівартості (absorption costing) передбачає рознесення всіх витрат за видами випущеної продукції. Використання цієї методики дозволяє приймати рішення щодо асортиментного складу продукції та цінової стратегії.

Облік витрат із калькулюванням усіченої собівартості (direct costing) передбачає поділ всіх витрат на постійні та змінні. При цьому постійні витрати враховуються як витрати періоду та не включаються до собівартості продукції. Ця методика розрахунку собівартості використовується прийняття короткострокових оперативних рішень (наприклад, про випуск додаткової одиниці продукції), розрахунку прибутковості продукції, проведення аналізу «витрати—выпуск—прибыль» 2 , визначення ціни додаткові партії продукції і на аналізу рішень щодо короткостроковому зміни відпускних цін.

Методи обліку витрат залежно від управлінської інтерпретації витрат. Залежно від облікової політики підприємство може враховувати витрати за фактичною, нормативною чи плановою собівартістю.

Врахування витрат за фактичною собівартістю дає максимально об'єктивну інформацію про витрати. Істотний недолік цього методу полягає в тому, що він не дозволяє оперативно керувати витратами, виявляти ділянки економії або причини перевитрати коштів, оскільки фактичну собівартість можна визначити лише після розрахункового періоду.

Облік витрат на нормативну собівартість передбачає використання в управлінському обліку нормативіввитрат, які зазвичай розраховуються на основі статистики витрат за попередні періоди. Такий підхід дозволяє складати бюджети, проводити оперативну оцінку ефективності управління відхиленнями, спростити оцінку запасів.

Облік витрат за плановою собівартістю - це облік за плановими (прогнозними) витратами. На відміну від нормативних планові витрати показують запланований рівень витрат, якого підприємство прагне. Цей метод також використовується для бюджетування та управління за відхиленнями.

Методику обліку витрат кожне підприємство обирає самостійно, орієнтуючись власні потреби і специфіку бізнесу. Проте нерідко компанія використовує в управлінському обліку одночасно кілька методів обліку витрат, що дозволяє отримувати докладнішу інформацію з різних аспектів її діяльності.

Приклад використання методів обліку витрат

Однак для калькулювання повної собівартості одиниці продукції та оцінки рентабельності кожного виду продукції в компанії використовується методика калькулювання витрат з повним рознесенням накладних витрат за видами продукції (absorption costing).

Поєднання двох методів калькулювання собівартості дозволяє ефективно контролювати рентабельність продукції, асортиментний склад та канали реалізації.

(Приклад наданий фінансовим директором Групи компаній «Ютленд», Новосибірськ, канд. екон. наукЄвгеном Титаєвим. )

Етап 5. Розробка управлінського плану рахунків та моделей типових господарських операцій

Принципи побудови управлінського плану рахунків

У управлінському плані рахунків об'єднано кілька класифікаторів та кодифікаторів управлінського обліку, розроблених для підприємства. На основі цього плануреєструються всі господарські операції, які проводяться підприємством. Угруповання рахунків та розробка аналітики за рахунками проводяться залежно від об'єктів обліку та форматів управлінської звітності. За основу нумерації рахунків може бути прийнято кодування рахунків за МСФЗ чи національними стандартами бухгалтерського обліку.

ОСОБИСТИЙ ДОСВІД

Тетяна Карімова, генеральний директор ТОВ «Води Боржомі» (Москва)

У нашій компанії для управлінського та бухгалтерського обліку існує єдиний план рахунків, але з максимально можливою деталізацією. Так, наприклад, дані про складські витрати, витрати, пов'язані з поставкою товару, доставкою продукції клієнтам, групуються загалом за п'ятдесятьма рахунками. З одного боку, детальна аналітика дозволяє накопичувати статистичний матеріал для аналізу з кожного принципового виду витрат, що потрібно прийняття правильних управлінських рішень. З іншого боку, є можливість групувати рахунки «нижчої деталізації» до більших груп витрат для цілей бухгалтерського або податкового обліку.

Така гнучка організація структури рахунків дозволяє весь облік на єдиному інформаційному полі проводок і уникати помилок, що виникають через подвійного обліку інформації.

Важливими факторами, що впливають на побудову управлінського плану рахунків підприємства, є:

взаємозв'язок управлінського, фінансового та податкового обліку 3 ;
специфіка виробництва (масове, позамовне та ін.);
Спосіб ведення оперативного обліку.

Як правило, при розробці плану рахунків управлінського обліку відразу ж встановлюються типові проводки, що відображають господарські операції з основних об'єктів управлінського обліку. Це суттєво полегшує тастандартизує роботу спеціалістів, які займаються веденням управлінського обліку.