Як списати залишок алкоголю у бухобліку при ліквідації організації
Питання-відповідь на тему
До закінчення терміну ліцензії алкоголь можна продавати у загальному порядку. Після закінчення ліцензії алкоголь можна повернути постачальнику, або, якщо такої можливості немає, утилізувати. При ліквідації організація списує залишок алкоголю в бухобліку. Керівник складає наказ про списання продукції. Далі складається акт про псування товарно-матеріальних цінностей. Його можна скласти формою № ТОРГ-15. Оскільки товари підлягають знищенню, складається акт про знищення. Знищення харчових та парфумерно-косметичних товарів, до яких належить алкогольна продукція, оформляється актом про списання товарів за формою № ТОРГ-16, що складається у трьох примірниках та підписується членами комісії, уповноваженою на це керівником організації. Відображення витрат на утилізацію вартості алкогольної продукції при розрахунку податку на прибуток, швидше за все, викликає розбіжності з перевіряльниками.
Найчастіше прострочені товари виявляють під час інвентаризації. Тому спочатку вони відображаються в уніфікованих документах, що використовуються для оформлення результатів інвентаризації: - в інвентаризаційному описі товарно-матеріальних цінностей (форма № ІНВ-3); – у порівнювальній відомості результатів інвентаризації товарно-матеріальних запасів (форма № ІНВ-19).
Далі для списання або уцінки товарів з уже минулим або з терміном придатності, що закінчується, в торгових організаціях складається акт про псування, бій, брухт товарно-матеріальних цінностей за формою № ТОРГ-15. Цей акт оформляється та підписується членами спеціально створеної комісії, яка може діяти на постійній основі або за необхідності.
Організації, що займаються продажем продуктів харчування, а також інших товарів, терміни придатності яких закінчуються достатньошвидко, повинні особливо ретельно відстежувати терміни придатності наявних товарів. З цією метою можна використовувати дані оперативного обліку, а документувати процедуру перевірки термінів придатності і прострочених чи близьких до закінчення терміну придатності товарів можна внутрішніми документами, що розробляються самостійно. Їхні форми слід затвердити в обліковій політиці.
При виявленні прострочених товарів складається той самий акт форми № ТОРГ-15.
Подальше документальне оформлення залежить від того, будуть товари утилізовані чи знищені.
Якщо товари утилізуються
У тому випадку, якщо організація планує перепродати прострочені товари за зниженими цінами для використання не за прямим призначенням (наприклад, для переробки, для використання як корм для тварин тощо), то після проведення необхідних експертиз в органах Росспоживнагляду та Россільгоспнагляду їх реалізація відображатиметься у загальноприйнятому порядку.
Встановлення зниженої ціни у зв'язку з утилізацією найкраще оформляти наказом керівника. Він складається у довільній формі. Головне, зазначити причини зниження ціни. Наявність такого документа дозволить уникати претензій податкових органів. Адже навіть якщо вона зменшиться більш ніж на 20 відсотків порівняно із звичайною ціною реалізації непрострочених товарів, організація матиме доказ обґрунтованості такого зниження. А отже, саме ця знижена ціна і розглядатиметься як ціна реалізації, що формує виручку, і в бухгалтерському, і в податковому обліку.
Якщо товари підлягають знищенню
І тут потрібно складати акти про знищення.
Причому іноді ці акти мають підписуватись не тільки комісією та організацією, відповідальною зазнищення, а й представниками Росспоживнагляду. Так, знищення харчових та парфумерно-косметичних товарів оформляється актом про списання товарів за формою № ТОРГ-16, який складається у трьох примірниках та підписується членами комісії, уповноваженою на це керівником організації (а у разі потреби до знищення товарів залучаються представники санітарного чи іншого нагляду ). Якщо ж, наприклад, знищуються прострочені ліки, необхідно складати акт у порядку, передбаченому пунктом 9 Інструкції про порядок знищення лікарських засобів.
У листі Мінфіну України від 7 травня 2010 р. № 03-03-06/1/315 висловлено думку, що витрати на придбання та ліквідацію прострочених товарів не пов'язані з отриманням доходів від підприємницької діяльності. Отже, вони не включаються до складу податкових видатків.
Стаття 20. Зупинення, поновлення, припинення дії ліцензії та анулювання ліцензії
«5. Протягом двох місяців з моменту анулювання ліцензії або припинення дії ліцензії, за винятком ліцензії на роздрібний продаж алкогольної продукції, організація має право на зберігання залишків етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної продукції, на повернення їх постачальнику, на постачання залишків алкогольної та спиртовмісної продукції іншої, що має ліцензію на закупівлю, зберігання та постачання алкогольної та спиртовмісної продукції організації, що здійснюються під контролем ліцензуючого органу, за винятком випадків, якщо така продукція підлягає вилученню відповідно до пункту 1 статті 25 цього Федерального закону».
Відповідно до пункту 2 статті 18 Федерального закону № 171-ФЗ ліцензії видаються на: виробництво, зберігання та постачання виробленого етилового спирту, у тому числі денатурату;виробництво, зберігання та постачання виробленої алкогольної та спиртовмісної харчової продукції; зберігання етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної харчової продукції; закупівлю, зберігання та постачання алкогольної та спиртовмісної продукції; виробництво, зберігання та постачання спиртовмісної нехарчової продукції; роздрібний продаж алкогольної продукції.
Разом з тим, при розгляді ситуації, описаної в Зверненні, слід звернути увагу на такі обставини.
Отже, у межах податкових правовідносин до повернення товару, отриманого за договором поставки, застосовуються правила, передбачені договору поставки.
Проте відповідно до положень статті 2 ПК України законодавство про податки та збори регулює владні відносини щодо встановлення, запровадження та стягнення податків та зборів до України, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб. та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Разом з тим, правовідносини, що виникають між постачальником та організацією, що здійснює її роздрібний продаж, у зв'язку з договором постачання алкогольної продукції, регулюються нормами цивільного законодавства та Федерального закону № 171-ФЗ.
При цьому норма частини 4 статті 14.16 КпАП України в частині, що стосується адміністративної відповідальності за здійснення постачання алкогольної продукції без відповідної ліцензії, може застосовуватися лише в тому випадку, коли дії суб'єкта кваліфікуються як постачання відповідно до норм Цивільного кодексу України (далі – ЦК РФ) .
У зв'язку з цим повернення товару, отриманого за договором поставки, здійснене на підставах, передбаченихзаконом чи договором, у межах цивільних правовідносин неспроможна кваліфікуватися як новий договір, у якому організація, яка придбала товар для подальшого роздрібного продажу, є постачальником стосовно організації, від якої вона отримала цей товар.
Так, наприклад, відповідно до загальних положень про наслідки недійсності правочину, встановлених пунктом 2 статті 167 ДК РФ, при недійсності правочину кожна зі сторін зобов'язана повернути інший все отримане за правочином, якщо інші наслідки недійсності правочину не передбачені законом.
З цього випливає, що повернення алкогольної продукції, отриманої за договором поставки, здійснене на підставах, передбачених законом або договором, відповідно до взаємопов'язаних положень пункту 1 статті 11, пункту 2 статті 18 Федерального закону № 171-ФЗ та частини 4 статті 14.16 КпАП України не може кваліфікуватися як постачання алкогольної продукції без відповідної ліцензії і не тягне за собою застосування відповідного адміністративного покарання.»