Як у громадському харчуванні правильно поєднувати УСН та ЕНВД Компанія «ЛМТ-груп»

Громадське харчування - це послуги з виробництва кондитерських та кулінарних виробів, для продажу або вживання на місці, а також проведення дозвілля (ст. 346.27 НК РФ). Від продажу готових продуктів громадське харчування відрізняється тим, що вироби виробляються і реалізуються на місці. ЕНВД можуть застосовувати компанії, які відповідають таким критеріям:

зал обслуговування клієнтів площею трохи більше 150 кв. м або зал обслуговування клієнтів відсутній;
організація чи індивідуальний підприємець мають відповідати вимогам п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ;
приміщення перебуває у власності чи орендується;
у муніципальному районі, міському окрузі чи місті федерального значення, де розташований ресторан чи кафе, щодо зазначеного виду діяльності запроваджено ЕНВД.

Також, якщо компанії, які не продають продукти через пункти комунального харчування, а працюють з доставкою (наприклад, доставка суші), повинні застосовувати або ОСНО, або УСН.

Як правило, у громадському харчуванні найчастіше використовують 2 системи оподаткування: УСН та ЕНВД.

При суміщенні даних податкових режимів є низка нюансів, які слід враховувати під час обчислення податків. Про це ми й поговоримо у цій статті.

Отже, чіткого порядку розподілу роздільного обліку між УСН та ЕНВД законодавчо не встановлено. Тому цей порядок необхідно розподілити самостійно, керуючись загальними нормами ведення бухгалтерського обліку, та закріпити дані положення в обліковій політиці організації.

Ми вважаємо, що облікова політика з метою бухгалтерського обліку повинна містити такі положення:

Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у повному обсязі;
Робочий план рахунків із відповідними субрахунками;
Вказівка те що, що бухгалтерський облік ведеться з допомогою спеціалізованої програми.

Рекомендуємо в обліковій політиці з метою податкового обліку відобразити такі моменти:

Факт застосування УСН та ЕНВД;
Наявність положення про дотримання законодавства щодо ведення роздільного обліку;
Методика розподілу видатків.

При визначенні доходів слід керуватися такими нормами:

По УСН - виходячи з даних податкового обліку за статтею 346.15 НК РФ. Також слід враховувати, що датою отримання доходів згідно з пунктом 1 статті 346.17 НК РФ визнається день:

- надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси;

- отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав;

- Погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом.

По ЕНВД – виходячи з даних бухгалтерського обліку з урахуванням положень 249, 250, 251 НК РФ, із застосуванням касового способу і наростаючим результатом початку року.

Оскільки відповідно до п.5 ст. 346.18 ПК України при визначенні податкової бази за УСН, доходи визначаються наростаючим підсумком з початку року, то доходи щодо діяльності від ЕНВД доцільно вважати також наростаючим підсумком. Також відповідно до пункту 1 статті 346.17 НК РФ, виторг від діяльності, переведеної на УСН, слід розраховувати касовим методом. Тому й доходи від діяльності з ЕНВД доцільно враховувати касовим методом. Таким чином, і витрати мають бути враховані касовим методом.

Витрати, які не можна поділити між УСН та ЕНВД, розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів. Так само розподіляються і страхові внески з виплат працівникам, які одночасно зайняті і в діяльності,оподатковуваної у межах УСН, й у діяльності, що підпадає під ЕНВД. Суми страхових платежів (внесків) та допомоги розподіляються між ЕНВД та УСН щомісяця.

Для реалізації окремого обліку доходів та витрат у програмному забезпеченні слід використовувати такі методи:

Використання різних субрахунків рахунків доходів та витрат у Плані рахунків бухгалтерського обліку.

90.01.1 - Виручка по діяльності з основною системою оподаткування (УСН);

90.02.1 - Собівартість продажів по діяльності з основною системою оподаткування (УСН);

90.01.2 - Виручка за окремими видами діяльності з особливим порядком оподаткування (ЕНВД);

90.02.2 - Собівартість продажів за окремими видами діяльності з особливим порядком оподаткування (ЕНВД);

Також слід пам'ятати про те, що бухгалтерський облік при УСН ведеться на рахунках Плану рахунків бухгалтерського обліку, до податкового обліку на регістрах накопичення «Витрати УСН».

Відповідно, у кожній статті витрат вказується до якого виду діяльності належить ця витрата. Розподілені витрати, тобто ті, які не можна віднести до конкретного виду діяльності, наприкінці місяця розподіляються в дебет субрахунків 90.02 пропорційно доходам виходячи з статті 272 НК РФ.

Розглянемо приклад розподілу витрат.

ТОВ «Альфа» поєднує ЕНВД та УСН з об'єктом «доходи мінус витрати». Діяльність ведеться за видом економічної діяльності – 55.30 «Діяльність ресторанів та кафе». Зал обслуговування клієнтів складає 86 кв. Зал обслуговування компанії звітує по ЕНВД. В організації працюють співробітники молодші 1976 року народження. У компанії є витрати, які не можна віднести до конкретного виду діяльності.

1 квартал 2013 - 10 000 руб.

2 квартал 2013 - 25 000 руб.

3 квартал 2013 рік - 30 000 руб.

4 квартал 2013 - 50 000 руб.

Необхідно зробити розподіл даних витрат, з метою обчислення податків.

Таблиця - Доходи ТОВ "Альфа" за 2013 рік, руб.