Як відображати операції за договором поруки, Коментар, роз’яснення, стаття від 23 листопада
український податковий кур'єр, N 22, 2009 рік Рубрика: Податкове адміністрування Подрубрика: Податковий та бухгалтерський облік Кулакова М.С., аудитор
Порука - ефективний інструмент забезпечення виконання зобов'язань. В умовах дефіциту фінансових ресурсів такий спосіб забезпечення стає знову актуальним не тільки при здійсненні кредитних операцій, а й при укладанні угод щодо постачання товарів (виконання робіт, надання послуг) Договір поруки укладається з метою забезпечення виконання зобов'язань боржника, що виникають за договорами різного виду*. Знайти поручителя швидше за все буде потрібно при отриманні банківського кредиту. Однак найчастіше сторони вдаються до такого виду забезпечення виконання зобов'язань і під час укладання договорів купівлі-продажу, підряду та ін. Договір поруки є додатковим до основного договору і без нього немає сенсу.
Цивільно-правові відносини за договором поруки
Сторонами договору поруки є кредитор та поручитель. Поручитель зобов'язується перед кредитором іншої особи відповідати за виконання останнім її зобов'язання загалом або у частині. Так встановлено у статті 361 Цивільного кодексу.
Поручитель може відповідати за виконання зобов'язання боржником у повній мірі або частково.
Зверніть увагу: договір поруки може бути укладений і для забезпечення зобов'язання, яке виникне у майбутньому. Для розглядуваного договору обов'язкова письмова форма. В іншому випадку договір поруки буде визнаний недійсним. Письмова форма договору може бути дотримана, навіть якщо між кредитором та поручителем не укладено окремий договір поруки. Ця вимога вважається виконаною,якщо кредитором зроблена відмітка про прийняття поруки на письмовому документі, складеному та підписаному боржником та поручителем. Отже, поручитель - це гарант боржника перед кредитором. Зобов'язання боржника виникають за окремим договором. Боржник за основним зобов'язанням не є стороною договору поруки. Поручителем може виступати особа, яка має цивільну правоздатність. Поручителем не можуть бути бюджетні установи, державні унітарні підприємства (ГУПи), філії, представництва, оскільки вони мають обмежену правоздатність. Договіром поруки мають бути визначені: - зобов'язання, що забезпечується порукою; - обсяг відповідальності поручителя (повна чи часткова). Якщо обсяг відповідальності не обмежений договором, то поручитель відповідає перед кредитором у тому обсягу, як і боржник, включаючи сплату відсотків, відшкодування судових витрат зі стягнення боргу та інших збитків кредитора, викликаних невиконанням чи неналежним виконанням зобов'язання боржником (п.2 ст.363 ЦК України); - зобов'язання, у яких настає відповідальність поручителя (у разі невиконання зобов'язань боржником чи неналежному виконанні зобов'язань); - вид відповідальності поручителя (солідарна чи субсидіарна). Припустимо, договором встановлено вид відповідальності поручителя. Тоді боржник і поручитель відповідають кредитором солідарно (п.1 ст.363 ДК РФ).
Порука може бути оплатним і безоплатним. При возмездном поруці винагороду, зазвичай, сплачує боржник, навіщо між поручителем і боржником укладається відповідну угоду
Підставами для припинення поруки є: - припиненнязобов'язання, забезпеченого порукою; - зміна зобов'язання, забезпеченого порукою, у разі зміни цього зобов'язання, що тягне за собою збільшення відповідальності або інші несприятливі наслідки для поручителя, без згоди останнього; - переведення на іншу особу боргу за забезпеченим порукою зобов'язанням, якщо поручитель не дав кредитору згоди відповідати за нового боржника; - відмова кредитора від прийняття належного виконання, запропонованого боржником чи поручителем; - закінчення терміну поруки. Як уже зазначалося, зобов'язання поруки є додатковим по відношенню до основного зобов'язання. Отже, якщо основний договір, сторонами якого є боржник та кредитор, визнається недійсним, то й договір поруки також недійсний.
Недійсність поруки не тягне за собою недійсність основного зобов'язання, забезпеченого порукою
Боржник, який виконав зобов'язання, забезпечене порукою, зобов'язаний негайно повідомити про це поручителя. Інакше поручитель, своєю чергою виконав зобов'язання, вправі стягнути з кредитора безпідставно отримане чи пред'явити регресну вимогу до боржника (ст.366 ДК РФ). Якщо зобов'язання виконав поручитель, до нього переходять права кредитора за цим зобов'язанням та права, що належали кредитору як заставоутримувачу, у тому обсязі, в якому поручитель задовольнив вимогу кредитора.Літера законуТермін порукиЯк правило, термін поруки встановлюється в договорі поруки. Припустимо, що такий термін не встановлений. Тоді порука припиняється, якщо кредитор протягом року від дня настання строкувиконання забезпеченого порукою зобов'язання не пред'явить позову до поручителя. У разі, коли термін виконання основного зобов'язання не зазначений і не може бути визначений або визначений моментом запиту, порука припиняється, якщо кредитор не пред'явить позову до поручителя протягом двох років з дня укладання договору поруки. Такі правила встановлені у пункті 4 статті 367 ЦК України. Також поручитель має право вимагати від боржника сплати відсотків на суму, виплачену кредитору, та відшкодування інших збитків, завданих у зв'язку з відповідальністю за боржника. Після виконання поручителем зобов'язання кредитор зобов'язаний вручити йому документи, що засвідчують вимогу до боржника, та передати права, що забезпечують цю вимогу (ст.365 ЦК України).
Якщо зобов'язання перед кредитором виконані боржником
У зазначеній ситуації поручитель не бере участі у розрахунках за основним договором. Отже, жодних цивільно-правових та податкових наслідків у рамках договору поруки у його сторін не виникає. Якщо боржник виконав зобов'язання перед кредитором за основним договором, то облік операцій у бухгалтерському обліку поручителя та кредитора обмежується відображенням зобов'язань за балансом. Кредитор суму отриманої від поручителя гарантії відображає на позабалансовому рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані", а поручитель суму виданої гарантії - на рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані". Для цілей формування достовірної звітності важливим є питання оцінки виданих (отриманих) зобов'язань. Якщо у гарантії не зазначено суму, для бухгалтерського обліку вона визначається виходячи з умов договору. На практиці найчастіше остаточна сума гарантії невідомана дату її видачі, тобто на дату відображення операції за балансом. Вона може змінюватися, наприклад, з нарахуванням відсотків на позикові зобов'язання боржника або з погашення боржником суми боргу за договором поставки. Таким чином, сума гарантії, відображена за балансом, коригуватиметься на суму зміни величини зобов'язання боржника за основним договором. Така методологія досить трудомістка, проте забезпечує відображення достовірної інформації про розмір гарантії. В обліку кредитора та боржника правочин за основним договором відображається у звичайному порядку.
Доступ до повної версії цього документа обмежений
Ознайомитися з документом ви можете, замовивши безкоштовну демонстрацію систем Кодекс і Техексперт або купіть цей документ прямо зараз всього за 49 руб.