Як відобразити в обліку надходження векселя третьої особи на оплату товарів (робіт, послуг)

Організація має право прийняти від контрагента в рахунок оплати його заборгованості вексель третьої особи. Прийняття векселя означає погашення зобов'язань (частини зобов'язань) контрагента за договором.

Це випливає із статей 407 та 409 Цивільного кодексу РФ.

Увага: розрахунки з використанням векселів (у т. ч. третіх осіб) підвищують ризик проведення виїзної податкової перевірки у всіх учасників вексельної угоди (п. 12 додатка 2 до наказу ФНП України від 30 травня 2007 р. № ММ -3-06/333).

Документальне оформлення

Бухоблік: вексель з дисконтом

Якщо вексель було отримано з дисконтом або передбачає нарахування відсотків, увімкніть його до складу фінансових вкладень (п. 2–3 ПБО 19/02). Врахуйте його на рахунку 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-2 "Боргові цінні папери" (Інструкція до плану рахунків).

Прийміть отриманий вексель до обліку за первісною вартістю. Тобто за вартістю реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), за рахунок оплати яких його отримано (у т. ч. авансом). Про це йдеться у пунктах 8 та 14 ПБО 19/02.

Ситуація: як у бухобліку визначити первісну вартість одержаного векселя третьої особи – з урахуванням ПДВ чи без? Організація – платник ПДВ реалізувала товари, оподатковувані цим податком, і отримала в оплату вексель третьої особи.

Початкову вартість визначте як суму дебіторської заборгованості контрагента (включно з ПДВ).

Початковою вартістю фінансових вкладень, одержаних за договорами, що передбачають оплату негрошовими коштами, визнається вартість активів, переданих або переданих організацією. Вона встановлюється виходячи з тієї ціни, за якою за порівнянних обставин організація зазвичай визначає вартість аналогічних активів.Такий порядок встановлено пунктом 14 ПБО 19/02.

Рахунки, з якими кореспондуватиме рахунок 58-2, залежать від того, в який момент надійшов вексель організації: до або після (у момент) реалізації товару (виконання робіт, надання послуг) за договором.

Якщо вексель третьої особи отримано до реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), врахуйте її як попередню оплату (аванс). У цьому випадку зробіть проводки:

Дебет 58-2 Кредит 62 (76) субрахунок «Розрахунки за авансами отриманими» – отримано вексель третьої особи у рахунок авансу за договором поставки товарів (виконання робіт, надання послуг).

Якщо вексель отримано після (у момент) реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), зробіть такі проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1) – відображено виторг від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг);

Дебет 58-2 Кредит 62 (76) – отримано вексель третьої особи на оплату реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

Така схема бухгалтерських проводок випливає з Інструкції до плану рахунків.

Бухоблік: вексель без дисконту

Ситуація: як відобразити у бухобліку надходження безвідсоткового (бездисконтного) векселі третьої особи (за номіналом) на оплату реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг)?

Організація має самостійно розробити та затвердити порядок бухобліку та відображення у бухгалтерській звітності таких векселів (п. 7 ПБО 1/2008).

Спеціального рахунку для відображення руху таких грошових еквівалентів Планом рахунків не передбачено. Організація може врахувати такі векселі, наприклад, на рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами», відкривши окремий субрахунок «Грошові еквіваленти, які не є фінансовими.вкладеннями». У бухгалтерському балансі, а також у звіті про рух коштів враховуйте безвідсоткові (бездисконтні) векселі у складі грошових еквівалентів, заздалегідь закріпивши такий порядок в обліковій політиці.

У момент отримання безвідсоткового (бездисконтного) векселі третьої особи як оплату раніше реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у бухобліку зробіть проведення:

Дебет 76 «Грошові еквіваленти, які не є фінансовими вкладеннями» Кредит 62 – відображено надходження безвідсоткового (бездисконтного) векселі третьої особи на оплату заборгованості за реалізований товар (виконані роботи, надані послуги).

Податки

Для цілей оподаткування реалізацію товарів (робіт, послуг) та отримання векселі третьої особи як оплату слід розглядати як дві незалежні операції:

реалізація товарів (виконання робіт, надання послуг);

одержання оплати цінним папером.

Це випливає із статті 128, пункту 3 та підпункту 2 пункту 8 статті 146 Цивільного кодексу РФ, пунктів 2 та 3 статті 38, пункту 1 статті 39 Податкового кодексу РФ.

Порядок розрахунку податків при отриманні векселі третьої особи на рахунок оплати товарів (робіт, послуг) залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.

ОСНО: податок на прибуток

При розрахунку податку на прибуток шляхом нарахування доходу від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) визнайте в момент їх реалізації виходячи з ціни угоди без ПДВ (п. 1 ст. 249, п. 3–4 ст. 271 та п. 4– 5 ст.274 НК РФ). Факт отримання векселі третьої особи у своїй значення немає. Оплата, отримана векселем рахунок авансу, доходом перестав бути (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При касовому методідохід від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) визнайте відразу, як отримано вексель, з ціни угоди без ПДВ. Робіть це незалежно від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг). Оплату, отриману векселем у рахунок авансу, включіть у доходи з метою розрахунку прибуток. Це випливає із пункту 1 статті 249, пункту 2 статті 273 та пунктів 4-5 статті 274 Податкового кодексу РФ.

За будь-якого методу розрахунку прибуток прибуток операція з придбання векселі впливає оподаткування досі вибуття (наприклад, продажу, передачі контрагенту за товари (роботи, послуги)). Це випливає із статті 280 Податкового кодексу РФ.

ОСНО: ПДВ

Об'єктом оподаткування ПДВ є реалізація товарів (виконання робіт, надання послуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні операцій з отримання векселів третіх осіб як аванс (часткової оплати) та в рахунок остаточного розрахунку за товари. Як аванс отримано безвідсотковий вексель, у рахунок остаточного розрахунку – процентний. Організація застосовує загальну систему оподаткування

Дебет 76 «Грошові еквіваленти, що не є фінансовими вкладеннями» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з отриманих авансів» - 23 600 руб. – отримано безвідсотковий (бездисконтний) вексель третьої особи на рахунок авансу (часткової оплати) за реалізовані товари;

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - 3600 руб. – нараховано ПДВ із суми авансу (часткової оплати), одержаного у вигляді векселя третьої особи.

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - Відбито виручка від реалізації товарів;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» – 18 000руб. – нараховано ПДВ до сплати до бюджету з виручки від товарів;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих» - 3600 руб. – прийнято до відрахування ПДВ із суми авансу (часткової оплати), отриманого у вигляді векселя третьої особи;

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами отриманими» Кредит 62 - 23 600 руб. - Зараховано передоплату.

Оскільки номінал векселі Ощадбанку України збігається із сумою заборгованості «Гермеса» (118 000 крб. – 23 600 крб.), бухгалтер «Альфи» оприбуткував їх у повній сумі і зробив у обліку такий запис:

Дебет 58-2Кредит 62 - 94400 руб. – отримано вексель третьої особи на оплату реалізованих товарів.

"Альфа" сплачує податок на прибуток щомісяця, застосовує метод нарахування.

Відсотки за векселем Ощадбанку України бухгалтер «Альфи» визнаватиме у бухгалтерському та податковому обліку щомісяця:

УСН

В організації, яка сплачує єдиний податок з доходів, операція з придбання векселі впливає оподаткування (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Ситуація: в який момент слід визнати виручку від товарів (виконання робіт, надання послуг), оплачених векселем третьої особи? Організація застосовує спрощенку.

Зі буквального тлумачення пункту 1 статті 346.17 Податкового кодексу Україна випливає, що порядок обліку доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) при спрощенні не залежить від виду векселя, яким розплатився контрагент (власний вексель або вексель третьої особи). У будь-якому випадку виручку від реалізації слід визнавати на одну з дат:

дату оплати (погашення) векселя;

дату передачі векселя по індосаменту іншій особі.

Однак на практиціподаткові інспектори вважають, що застосовувати правило абзацу 2 пункту 1 статті 346.17 Податкового кодексу України до векселів третіх осіб не можна. Воно стосується лише ситуації, коли контрагент розраховується власним векселем. На їхню думку, отриманий в оплату товарів (робіт, послуг) вексель третьої особи слід трактувати як погашення заборгованості за рахунок надходження майна.

Таким чином, є ймовірність, що, якщо організація наслідуватиме роз'яснення Мінфіну України, свою точку зору їй доведеться відстоювати в суді.

ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок податкової бази операції з реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), сплачених векселем третьої особи, не вплинуть.

ОСНО та ЕНВД

Якщо організація застосовує загальну систему та сплачує ЕНВД, то оподаткування реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), сплачених векселем, залежить від цього, якого режиму належить ця операція.

Доходи та витрати від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), сплачених векселем третьої особи, які належать до загальної системи оподаткування, врахуйте при розрахунку податку на прибуток (п. 9 ст. 274 НК РФ). У тих випадках, коли реалізація товарів (виконання робіт, надання послуг), сплачених векселем, підпадає під ЕНВД, доходи та витрати при розрахунку іншого податку не враховуйте. Розрахуйте ЕНВД виходячи з поставленого доходу (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).