Як враховувати витрати на збирання снігу

Під прибиранням снігу зазвичай мається на увазі комплекс заходів з очищення від снігу, льоду та бурульок певної території, наприклад, майданчики перед офісною будівлею, супермаркетом або їх дахом. У зимовий період, особливо коли снігу випало аномально багато, для швидкого проведення таких робіт організаціям є сенс звернутися до послуг професіоналів, які мають спеціальне обладнання, знання та навички. Розглянемо, як врахувати витрати на прибирання снігу, проведеного силами згаданих фахівців.

Необхідні документи

Якщо організація звернулася по допомогу до спеціалізованої компанії, між ними має бути укладено договір про надання послуг (виконання робіт).

Виконавець повинен представити:

касовий чек – під час оплати послуг готівкою;
акт наданих послуг (виконаних робіт) та рахунок-фактуру – після закінчення відповідних заходів.

Зазначимо, що рахунок-фактуру на надані послуги (виконані роботи) виконавець виставляє, якщо він є платником ПДВ.

Якщо для надання послуг (виконання робіт) організація наймає приватну особу, яка не перебуває в її штаті і має необхідні знання і техніку, так само укладається цивільно-правовий договір. Як правило, це договір підряду. У ньому обов'язково вказуються початковий та кінцевий термін виконання роботи, її ціна. Ціна договорі підряду включає компенсацію витрат підрядника і належне йому винагороду (п. 1 ст. 708, п. 1 і 2 ст. 709 ДК РФ).

Здавання-прийняття результату робіт за договором підряду оформляється відповідним актом, який повинні підписати підрядник та замовник. На основі цього акта останній здійснює розрахунок з підрядником.

Виплатити винагороду приватному професіоналу (у тому числііндивідуальному підприємцю) організація може за видатковим касовим ордером або перерахуванням на його банківський рахунок за платіжним дорученням.

Бухгалтерський облік

На людину, яка працює за договором підряду, не поширюються норми Трудового кодексу та інших нормативних документів, що містять норми трудового права.

Витрати на оплату послуг з очищення від снігу, криги та бурульок даху будівлі організації, а також території, що прилягає до неї, як і витрати на вивезення снігу, є витратами за звичайними видами діяльності (п. 5, 6 ПБО 10/99 «Витрати організації», затверджений наказом Мінфіну України від 6 травня 1999 р. № 33н). Вони відображаються за дебетом рахунку 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» або 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» та кредиту рахунків:

Бухгалтер ТОВ «Альтаїр» зробив такі бухгалтерські записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

- 8000 руб. – нараховано винагороду за збирання снігу за договором підряду;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

- 1040 руб. (8000 руб. X 13%) - утриманий ПДФО з нарахованої винагороди;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з обов'язкового пенсійного страхування»

- 1600 руб. (8000 руб. X 20%) - нарахований страховий внесок на обов'язкове пенсійне страхування, що спрямовується на фінансування страхової частини трудової пенсії;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з обов'язкового пенсійного страхування»

- 480 руб. (8000 руб. X 6%) - нарахований страховий внесок на обов'язкове пенсійне страхування, що спрямовується на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування»

–248 руб. (8000 руб. X 3,1%) - нарахований страховий внесок на обов'язкове медичне страхування в частині, що зараховується до ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування»

- 160 руб. (8000 руб. X 2%) - нарахований страховий внесок на обов'язкове медичне страхування в частині, що зараховується до ТФОМС;

КРЕДИТ 76 ДЕБЕТ 50

- 6960 руб. (8000 руб. - 1040 руб.) - Виплачено винагороду Іванову за договором підряду за мінусом утриманого ПДФО.

Податковий облік

Витрати організації з очищення території та покрівлі від снігу, льоду, бурульок та з вивезення снігу повинні бути обґрунтовані та документально підтверджені. Причому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони здійснені для провадження діяльності, спрямованої на отримання доходу. Про це йдеться у пункті 1 статті 252 Податкового кодексу.

Припустимо, організація є власником території, з якої має бути прибраний сніг. Якщо без такого заходу неможливе, наприклад, використання стоянки службового автотранспорту і чи нормальна експлуатація будівлі, що відноситься до виробничих фондів, то прибирання снігу є операцією щодо утримання такої території та об'єкта нерухомості. А витрати на оплату послуг професійних прибиральників снігу слід визнавати у складі інших витрат на підставі підпункту 18 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу.

Витрати з очищення від снігу об'єкта, використовуваного для виробничих цілей, слід визнати у складі матеріальних витрат. Адже відповідно до підпункту 6 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу до таких витрат, зокрема, належать витрати на придбання робіт та послуг виробничого характеру, які виконуються сторонніми організаціями абоіндивідуальні підприємці. При цьому до робіт (послуг) виробничого характеру зокрема відноситься технічне обслуговування основних засобів.

Якщо організація виконує обов'язок зі збирання снігу з території, що належить місту, відповідно до вимог місцевих нормативних актів, то відповідні витрати визнаються витратами, які не враховуються з метою оподаткування прибутку. Адже вони пов'язані з отриманням організацією доходів.

В інших випадках розглянуті витрати визнаються витратами, які не враховуються з метою оподаткування прибутку. Причина - невідповідність критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 Податкового кодексу (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Припустимо, організація орендує територію, яка має бути очищена від снігу, льоду або бурульок. У цьому випадку витрати на прибирання вона може визнати у витратах (матеріальних або інших), якщо договором оренди передбачено, що обов'язок щодо проведення відповідних заходів покладено на неї, і ці витрати відповідають критеріям пункту 1 статті 252 Податкового кодексу. Тобто обґрунтовано, документально підтверджено та здійснено для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Якщо прибирання має проводити орендодавець, а організація, будучи орендарем, відшкодовує дані витрати, то договорі оренди доцільно вказати таке умова. Або прописати його в окремій угоді з посиланням на договір, за яким відшкодовуватимуться витрати грошима.

Витрати на відшкодування витрат будуть для орендаря економічно обґрунтованими, якщо він відшкодовує лише ті витрати, які здійснювалися для нього.

Орендар, який здійснює відшкодування, повинен мати такі документи:

акт про відшкодуваннявитрат, що виписаний орендодавцем;
копії первинних облікових документів, виставлених спеціалізованими компаніями, засвідчені орендодавцем;
розшифрування витрат орендодавця за договором між ним та спеціалізованою компанією.

Якщо організація застосовує УСН

Облік «вхідного» ПДВ

Суми «вхідного» ПДВ, сплачені замовником робіт (послуг), не враховуються у складі витрат під час обчислення прибуток (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Однак якщо роботи, послуги придбані для використання в операціях, які не оподатковуються ПДВ, то «вхідний» податок необхідно врахувати у вартості цих покупок (підп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Також врахувати «вхідний» ПДВ у вартості придбаних робіт (послуг) повинна організація, яка не є платником цього податку та застосовує спеціальні податкові режими у вигляді УСН, ЕНВД, ЕСХН або звільнена від виконання обов'язків платника податків за статтею 145 Податкового кодексу (підп. 2 ст.170 НК РФ). У названих випадках «вхідний» ПДВ, включений у вартість робіт (послуг), списується надалі у складі цієї вартості на матеріальні чи інші витрати, зокрема через амортизаційні відрахування.

Витрати на оплату послуг зі збирання снігу склали:

- з виробничої території - 11 800 руб., У тому числі ПДВ - 1800 руб.;

- з ділянки, що належить місту, - 7080 руб., У тому числі ПДВ - 1080 руб.

ЗАТ «Прімавера» врахувало:

- 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - У складі матеріальних витрат відповідно до підпункту 6 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу;

- 1800 руб. – у складі витрат, які не враховуються з метою оподаткування прибутку, на підставі пункту 1 статті 170 кодексу;

- 7080 руб. – ускладі витрат, що не враховуються з метою оподаткування прибутку, на підставі пункту 1 статті 170 та пункту 49 статті 270 кодексу.

При обчисленні суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, до податкового відрахування організація прийняла «вхідний» ПДВ з послуг очищення від снігу території, що використовується для виробничих цілей, у розмірі 1800 руб.

А.А. Кузнєцов,Податковий консультант