Як врахувати витрати на страхування автомобіля при оподаткуванні (ОСНО)
Податок на прибуток: ОСАЦВ
Витрати на ОСАЦВ при розрахунку податку на прибуток відносяться до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Ситуація: чи потрібно в бухобліку та при оподаткуванні включати до первісної вартості автомобіля витрати на ОСАЦВ?
Податок на прибуток: діагностична карта
У певних випадках для укладання договору ОСАЦВ вам знадобиться діагностична карта. Щоб її отримати, потрібно пройти техогляд автомобіля. Витрати техогляд під час розрахунку прибуток віднесіть до інших витрат, що з виробництвом та реалізацією (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Податок з прибутку: ДСАГО
Ситуація: чи можна при розрахунку податку на прибуток врахувати витрати на добровільне страхування автоцивільної відповідальності (ДСАЦВ)?
Через відмінності у бухгалтерському та податковому обліку витрат на ДСАЦВ виникає постійна різниця. З неї слід розрахувати постійне податкове зобов'язання (п. 4 та 7 ПБО 18/02). Виникнення постійного податкового зобов'язання в обліку відобразите проведенням:
Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» – відображено постійне податкове зобов'язання з витрат на ДСАЦВ, які не зменшують оподатковуваний прибуток.
Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні витрат на ДСАЦВ
В обліку організації зроблено такі записи.
Дебет 76-1 Кредит 51 - 3000 руб. – перераховано страхову премію за договором ДСАЦВ.
Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 46 руб. (230 руб. × 20%) - відображено постійне податкове зобов'язання з витрат на ДСАЦВ,не зменшують оподатковуваний прибуток.
Рада: є аргументи, що дозволяють організаціям врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на ДСАЦВ. Вони полягають у наступному.
Податок на прибуток: каско
Витрати на добровільне страхування (каско) враховуються при розрахунку прибуток у складі інших витрат у сумі фактичних витрат (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).
Чи можна при розрахунку податку на прибуток врахувати витрати на ОСАЦВ (каско) по автомобілю, який організація отримала за договором лізингу? На весь термін користування вона оформила тимчасову реєстрацію транспорту.
Чи може лізингоодержувач при розрахунку податку на прибуток врахувати витрати на страхування каско повністю у разі викрадення, розкрадання, загибелі автомобіля? Винних не встановлено. Страхове відшкодування отримав лізингодавець-вигодонабувач.
Витрати на добровільне страхування автомобіля каско організація-лізингоодержувач має право врахувати при розрахунку податку на прибуток незалежно від того, хто є вигодонабувачем за договором каско (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Після настання страхового випадку (викрадення, розкрадання, загибелі) частину страхової премії, не враховану при розрахунку прибуток, лізингоодержувач (страхувальник) вправі одноразово визнати у складі витрат. Такий порядок випливає із пункту 1 ст. 252, п. 3 ст. 263, п. 1, 6 ст. 272 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: як відобразити у бухгалтерському та податковому обліку страхувальника виплати, одержані за договором каско з безумовною франшизою? Страхова компанія оплачує ремонт та виставляє рахунок на оплату франшизи.
У бухгалтерському та податковому обліку суму отриманої страхової виплати відобразіть у доходах без урахування суми безумовної франшизи. Авартість ремонту автомобіля врахуйте у витратах у повному обсязі.
Бухоблік
У бухобліку безумовну франшизу відобразіть у складі інших витрат як частину витрат на ремонт автомобіля (п. 13 ПБО 10/99).
На дату отримання акта виконаних робіт (виписаного на організацію-автовласника) зробіть проведення:
Дебет 20 (91-2) Кредит 60 - відображена вартість ремонту, виконаного автосервісом (з урахуванням суми безумовної франшизи);
Дебет 19 Кредит 60 – відображено вхідний ПДВ із вартості ремонту;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 – прийнято до вирахування вхідний ПДВ;
Дебет 76-1 субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією» Кредит 91-1 – страхова виплата визнана у складі інших доходів (за мінусом суми безумовної франшизи);
Дебет 60 Кредит 76-1субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією» – відображено залік оплати страховою компанією виконаного автосервісом ремонту;
На дату перерахування безумовної франшизи страхової компанії запис буде таким:
Дебет 76-1 Кредит 51 – перераховано суму безумовної франшизи страхової компанії.
Податковий облік
Особливого порядку для обліку франшизи за договорами страхування податковим кодексом України не передбачено. По суті, в даній ситуації організація оплачує частину вартості ремонту автомобіля. Автосервіс виконує ремонт, а розраховується за ремонт страхової компанії. При цьому страхова компанія оплачує всю вартість ремонту, а потім пред'являє організації документи, що підтверджують ремонт автомобіля (виписані на ім'я автовласника акт виконаних робіт, замовлення наряд), а також рахунок до оплати суми безумовної франшизи. Тобто організація за умовами договору відшкодовує страховій компаніїчастина видатків.
Коли всі документи є, то витрати на оплату франшизи можна визнати з метою оподаткування економічно обґрунтованими та документально підтвердженими (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тому їх можна врахувати при розрахунку прибуток як витрати на ремонт автомобіля (п. 1 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Якщо застосовуєте спосіб нарахування, то витрати визнайте на дату, коли страхова компанія виставила вам документи (п. 5 ст. 272 НК РФ). При касовому методі - датою визнання витрат буде день, коли ви перерахували суму франшизи страхової компанії (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Приклад, як відобразити в бухобліку та при оподаткуванні безумовну франшизу за договором каско. Організація застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування)
ТОВ "Альфа" уклало зі страховою компанією договір каско з безумовною франшизою. Сума безперечної франшизи становить 10 000 руб. За умовами договору у разі настання страхового випадку страхова компанія повністю оплачує вартість ремонту автомобіля. Після проведеного ремонту страхова компанія пред'являє Альфі:
– акт виконаних робіт з ремонту автомобіля, складений на організацію-автовласника;
- Рахунок на суму безумовної франшизи (частина вартості ремонту в сумі 10 000 руб.), яку «Альфа» повинна перерахувати страхової компанії.
Акт виконаних робіт автосервіс оформив на ТОВ "Альфа".
У обліку «Альфи» бухгалтер дані операції врахував так.
Дебет 20 Кредит 60 - 30 000 руб. - Відображено вартість ремонту, виконаного автосервісом;
Дебет 19 Кредит 60 - 5400 руб. - Відображено вхідний ПДВ з вартості ремонту;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - 5400 руб. -прийнятий до вирахування вхідний ПДВ;
Дебет 76-1 субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією» Кредит 91-1 - 25400 руб. (35 400 руб. - 10 000 руб.) - Страхова виплата визнана у складі інших доходів;
Дебет 60 Кредит 76-1субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією» - 35400 руб. - Відображено залік оплати страховою компанією виконаного автосервісом ремонту.
Дебет 76-1 Кредит 51 - 10 000 руб. – перераховано суму безумовної франшизи страхової компанії.
Порядок податкового обліку витрат на страхування (як добровільне, так і обов'язкове) залежить від періодичності сплати страхової премії та від методу визнання доходів та витрат, який застосовує організація.