Як заповнити книгу продажів, книгу покупок та - журнал обліку рахунків-фактур при - комісійній торгівлі

Федеральна податкова служба розповіла, як учасники угоди повинні реєструвати рахунки-фактури, щоб не викликати підозри інспекторів (лист ФНП України від 20.09.16 № СД-4-3/17657). Взявши ці роз'яснення за основу, ми підготували серію статей, присвячених заповненню книги покупок, книги продажу та журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур під час здійснення різних операцій. У першій статті йдеться про торгові угоди за участю посередника.

Ввідна інформація

Посередник продає товар, що належить комітенту (принципалу)

Комісіонер чи агент, який від свого імені реалізував товар, що належить комітенту чи принципалу, повинен виставити рахунок-фактуру на ім'я покупця. Як продавець необхідно вказати посередника. Цей рахунок-фактуру посередник реєструє у частині 1 журналу. У книзі продажів посередника цей рахунок-фактура не реєструється. Також цей документ реєструється у книзі покупок у покупця.

Потім комісіонер або агент повинен повідомити комітенту або принципала показники рахунку-фактури, щоб той перевиставив документ на ім'я покупця. Перевиставлений рахунок-фактура реєструється у книзі продажів комітента (принципалу) та у частині 2 журналу посередника.

Посередник одночасно продає товар комітента та свій товар

Ситуація дещо ускладнюється, якщо посередник виступає одразу у двох ролях: комісіонера (агента) та постачальника. І тут він відвантажує покупцю товар, що належить комітенту (принципалу), і водночас — свій власний товар.

Порядок дій буде наступним. Посередник виставляє на ім'я покупця рахунок-фактуру на весь товар: яквласний, і належить комітенту (принципалу).

Як продавець посередник показує себе. Цей рахунок-фактура реєструється:

у книзі продажів посередника з кодом КВО 15. У графах, призначених для оподатковуваного продажу та суми ПДВ, ставляться відомості не про весь товар, а лише про товар посередника;
у частині 1 журналу посередника з кодом КВО 15. У графі, призначеної для суми ПДВ, ставляться відомості не про весь товар, а лише про товар комітента (принципалу);
у книзі покупок у покупця з кодом КВО 01.

Потім посередник повідомляє комітенту (принципалу) показники рахунку-фактури, щоб переставити документ на ім'я посередника. У перевиставленому рахунку-фактурі буде відображено лише товар, що належить комітенту (принципалу). Перевиставлений рахунок-фактура реєструється:

у книзі продажу комітента (принципалу) з кодом КВО 01;
у частині 2 журналу посередника з кодом КВО 15.

Приклад 1

ТОВ «Комісіонер» виставив з ім'ям «Покупця» рахунок-фактуру № 365 загальну суму 590 000 крб. (354 000 + 236 000), із зазначенням ПДВ 18% у сумі 90 000 крб. (54000 + 36000). Цей документ було зареєстровано у «Комісіонера» та «Покупця» (див. табл. 1).

Таблиця 1

Реєстрація рахунка-фактури № 365

У книзі продажів ТОВ «Комісіонер»

Код виду операції

Вартість продажу за рахунком-фактурою, різниця вартості за коригувальний рахунок-фактуру (включаючи ПДВ) у валюті рахунку-фактури

у рублях та копійках

Вартість продажів, оподатковуваних, по рахунку-фактурі, різниця вартості за коригувальний рахунок-фактуру (без ПДВ) у рублях та копійках, за ставкою

Сума ПДВ за рахунком-фактурою, різниця вартості покоригувального рахунку-фактури в рублях та копійках, за ставкою

У частині 1 журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур ТОВ «Комісіонер»

Код виду операції

Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав по рахунку-фактурі - всього

В тому числі сума ПДВ за рахунком-фактурою

У книзі покупок ТОВ «Покупець»

Код виду операції

Вартість покупок за рахунком-фактурою, різниця вартості за коригувальний рахунок-фактуру (включаючи ПДВ) у валюті рахунку-фактури

Сума ПДВ за рахунком-фактурою, різниця суми ПДВ з коригувального рахунку-фактури, що приймається до вирахування, в рублях та копійках

Потім "Комісіонер" повідомив "Комітенту" показники рахунку-фактури № 365, і "Комітент" виставив на ім'я "Комісіонера" рахунок-фактуру № 1112 на суму 354 000 руб. із зазначенням ПДВ 18% у сумі 54 000 крб. Цей документ був зареєстрований у "Комітенту" та "Комісіонера" (див. табл. 2).

Таблиця 2

Реєстрація рахунку-фактури № 1112

Таблиця 2 представлена окремим файлом.

Посередник купує товар для комітента (принципалу)

Якщо посередник від імені купує товар для комітента (принципала), постачальник повинен виставити рахунок-фактуру з ім'ям посередника. Цей рахунок-фактуру посередник реєструє у частині 2 журналу. У книзі покупок посередника цей рахунок-фактура не реєструється. Крім цього, даний рахунок-фактура має бути зареєстрований у книзі продажів постачальника.

Потім посереднику необхідно перевиставити рахунок-фактуру на ім'я комітента (принципалу), і як продавець вказати справжнього постачальника.

Перевиставлений рахунок-фактура реєструється у частині 1 журналу посередника та у книзі покупок комітента (принципалу).

При цьому й у книзі продажівпостачальника, й у книзі покупок комітента (принципалу), й у обох частинах журналу посередника слід ставити той самий код виду операції — 01.

Посередник одночасно купує товар для комітента (принципалу) і для себе

Трапляється, що посередник виступає відразу у двох ролях: комісіонера (агента) та покупця. І тут він закуповує в постачальника товар для комітента (принципалу) і водночас — собі.

Порядок дій буде наступним. Постачальник виставляє на ім'я посередника рахунок-фактуру, де вказує весь товар: і той, що призначений для комітента (принципалу), і той, що призначений для посередника. Цей рахунок-фактура реєструється:

у журналі продажу постачальника з кодом КВО 01;
у частині 2 журналу посередника з кодом КВО 15. У графі, призначеній для ПДВ, зазначається не весь податок, а лише податок на товар, придбаний для комітента (принципалу);
у книзі покупок посередника з кодом КВО 15. У графі, призначеної для ПДВ, вказується не весь податок, а лише податок на товар, придбаний посередником для себе.

Потім посередник переставляє рахунок-фактуру на ім'я комітента (принципалу), і як продавець вказує справжнього постачальника. У цьому вся документі відбивається не весь товар, лише той, що призначений для комітента (принципала). Перевиставлений рахунок-фактура реєструється:

у частині 1 журналу посередника з кодом КВО 15;
у книзі покупок комітента (принципалу) із кодом КВО 01.

Приклад 2

ТОВ «Посередник» придбав товар у ТОВ «Постачальник». При цьому частину товару було придбано для АТ «Комітент» у межах посередницького договору. Вартість закупівель для "Комітенту" склала 708 000 руб. (У т.ч. ПДВ 18% - 108 000 руб.). Рештучастину товару «Посередник» придбав собі. Вартість товару, закупленого для "Посередника", склала 472 000 руб. (У т.ч. ПДВ 18% - 72 000 руб.).

«Постачальник» виставив на ім'я «Посередника» рахунок-фактуру № 1003 у сумі 1 180 000 крб.(708 000 + 472 000) із зазначенням ПДВ 18% у сумі 180 000 крб.(108 000 +) 72 . Цей документ був зареєстрований у «Постачальника» та «Посередника» (див. табл. 3).

Таблиця 3

Реєстрація рахунка-фактури № 1003

У книзі продажів ТОВ «Постачальник»

Код виду операції

у рублях та копійках

Сума ПДВ за рахунком-фактурою, різниця вартості по коригувальному рахунку-фактурі в рублях та копійках, за ставкою

У частині 2 журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур ТОВ «Посередник»

Код виду операції

Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав по рахунку-фактурі - всього

В тому числі сума ПДВ за рахунком-фактурою

У книзі покупок ТОВ «Посередник»

Код виду операції

Потім "Посередник" виставив на ім'я "Комітенту" рахунок-фактуру № 360. У цьому документі відображено товар на суму 708 000 руб., Придбаний у "Постачальника" для "Комітенту", і вказано ПДВ 18% на суму 108 000 руб. Рахунок-фактура № 360 зареєстрована у «Посередника» та «Комітенту» (див. табл. 4).

Таблиця 4

Реєстрація рахунка-фактури № 360

У частині 1 журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур ТОВ «Посередник »

Код виду операції

найменування продавця (з графи 8 частини 2)

Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав по рахунку-фактурі - всього

В тому числі сума ПДВ за рахунком-фактурою

У книзі покупок АТ «Комітент»

Код виду операції

Зведені рахунки-фактури

Посередник має право виставити комітенту (принципалу) зведений рахунок-фактуру, включивши до нього товар, придбаний в кількох постачальників. У свою чергу, комітент (принципал) має право виставити зведений рахунок-фактуру, включивши до нього товар, який був проданий кільком клієнтам (див. «При торгових операціях з кількома продавцями або покупцями комітенти та принципали зможуть складати зведені рахунки-фактури»). Порядок дій має бути таким.

Продаж чи купівля товару посередником

Якщо посередник реалізує товар комітента (принципалу) кільком покупцям, він виставляє з ім'ям кожного покупця окремий рахунок-фактуру. Ці документи реєструються у частині 1 журналу посередника з кодом КВО 27. Також ці документи реєструються у книзі покупок кожного з покупців із кодом КВО 01.

Далі посередник повідомляє комітенту (принципалу) відомості про всі продажі, і той виставляє зведений рахунок-фактуру на товар, реалізованимвсім покупцям. Зведений рахунок-фактура реєструється:

у частині 2 журналу посередника з кодом КВО 27. У графах, призначених для відомостей про посередницьку діяльність, в окремих рядках зазначається інформація про кожного з покупців;
у книзі продажів комітента (принципалу) з кодом КВР 27. У графах, призначених для інформації про покупця, через кому вказуються відомості про кожного з покупців.

Якщо посередник купує товар для комітента (принципалу), він отримує рахунки-фактури від постачальників та реєструє їх у частині 2 журналу з кодом КВО 27. Також дані рахунки-фактури реєструються у книзі продажів кожного з постачальників із кодом КВО 01.

p align="justify"> Далі посередник виставляє на ім'я комітента (принципалу) зведений рахунок-фактуру на товар, придбаний у всіх постачальників. Зведений рахунок-фактура реєструється:

у частині 1 журналу посередника з кодом КВО 27. У графах, призначених для відомостей про посередницьку діяльність, в окремих рядках зазначається інформація про кожного з постачальників;
у книзі покупок комітента (принципалу) з кодом КВО 27. У графах, призначених для інформації про продавця, через кому вказуються відомості про кожного з постачальників.

Передплата, отримана від кількох покупців

Не виключено, що кілька покупців в той самий день зроблять передоплату посереднику в рахунок майбутніх поставок товару, що належить комітенту (принципалу). Тоді посередник має виставити окремі авансові рахунки-фактури на ім'я кожного з покупців. Ці рахунки-фактури потрібно зареєструвати у частині 1 журналу посередника з кодом КВО 28. Також «авансові» рахунки-фактури потрібно зареєструвати у книзі покупок кожного з покупців із кодом КВО 02.

Потім, колипосередник повідомить комітенту (принципалу) дані про всі аванси, комітент може виставити зведений «авансовий» рахунок-фактуру. Цей документ необхідно зареєструвати в частині 2 журналу посередника з кодом КВО 28. Також зведений «авансовий» рахунок-фактуру треба зареєструвати в книзі продажу комітента (принципалу) з кодом КВО 28. У графах, призначених для інформації про покупця, через кому потрібно вказати відомості про кожного із покупців.