Як заповнити звіт про зміни капіталу

Розділ 1присвячений руху капіталу фірми. У ньому слід відобразити дані про статутний, додатковий та резервний капітал, а також про власні акції, викуплені в акціонерів, та про суму нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Дані у формі вказують не лише за звітний, а й за два попередні роки. Так, у звіті за 2012 р. крім даних поточного звітного періоду проводять інформацію щодо 2011 та 2010 років.

Показники звітного року та минулих років, які зазначені у звіті, мають бути порівнянними. Це дозволяє проаналізувати в динаміці. Якщо звітному році облікова політика фірми істотно не змінювалася, то показники за минулий рік збігатимуться з даними попереднього звіту. Якщо облікова політика змінювалася, то переписувати до нового звіту дані з торішнього документа не можна. Потрібно зробити коригування. А причини розбіжностей показників, які стосуються минулого року, пояснити у Пояснювальній записці.

У розділі 2звіту вносять інформацію про коригування, які пов'язані зі змінами в обліковій політиці та виправленням помилок. Показники відбиваються як до коригування, і після неї.

У розділ 3вписують дані про чисті активи фірми у звітному та у двох попередніх періодах.

Звіт про зміни капіталу підписують керівник фірми та її головний бухгалтер.

Заголовна частина звіту оформляється аналогічно до заголовної частини балансу.

Таблична частина звіту заповнюється у тисячах чи мільйонах рублів (код 384 чи 385).

Рух капіталу

Цей розділ є таблицею, в якій ліворуч рядково перераховані показники, що характеризують причини зміни капіталу, а праворуч по графах представлені статті капіталу:

  • графа 3 "Статутний капітал";
  • графа 4 "Власні акції, викуплені в акціонерів";
  • графа 5 "Додатковий капітал";
  • графа 6 "Резервний капітал";
  • графа 7 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»;
  • графа 8 «Разом».

Перший рядок розділу (3100) названо так:

Графа 3 «Статутний капітал»

Тут покажіть зміни статутного капіталу за звітний та попередній роки. Якщо капітал фірми збільшувався чи зменшувався, то розшифровках по рядках вкажіть джерела збільшення (причини зменшення). Дані для заповнення цієї графи візьміть із бухгалтерських регістрів за рахунком 80 «Статутний капітал».

Показавши величину статутного капіталу, у наступних рядках «Збільшення капіталу» відобразіть суму його збільшення. Джерела, за рахунок яких виріс статутний капітал, розшифруйте. Для цього у звіті передбачено рядки:

  • "Додатковий випуск акцій";
  • "Збільшення номінальної вартості акцій";
  • "Реорганізація юридичної особи".

Збільшення статутного капіталу відображають за кредитом рахунки 80 "Статутний капітал". У рядку 3210 зазначають його кредитовий обіг за минулий рік.

Якщо протягом минулого року статутний капітал зменшився, суму зменшення відобразіть по рядках «Зменшення капіталу». При цьому необхідно розкрити за рахунок чого відбулося таке зменшення. Для цього у звіті відведено рядки:

  • "Зменшення номінальної вартості акцій";
  • "Зменшення кількості акцій";
  • "Реорганізація юридичної особи".

Зменшення статутного капіталу відображають за дебетом рахунки 80 «Статутний капітал». У рядку 3220 зазначають його дебетовий обіг за минулий рік.

У рядку 3200 вкажіть кредитове сальдо за рахунком 80 на кінець минулого року.

Зростання статутногокапіталу у звітному році відобразіть у тому порядку, як і за попередній рік.

Його вказують за групою рядків «Збільшення капіталу»:

  • 3314 "Додатковий випуск акцій";
  • 3315 "Збільшення номінальної вартості акцій";
  • 3316 "Реорганізація юридичної особи".

У формі вкажіть кредитовий оборот рахунка 80 "Статутний капітал" за звітний період.

Якщо протягом звітного року статутний капітал фірми став меншим, заповніть рядки розділу «Зменшення капіталу» з розшифровкою:

  • 3324 "Зменшення номінальної вартості акцій";
  • 3325 "Зменшення кількості акцій";
  • 3326 "Реорганізація юридичної особи".

У формі вкажіть дебетовий оборот рахунка 80 "Статутний капітал" за звітний період.

Розмір статутного капіталу на кінець звітного року відобразіть за рядком 3300. Сюди вписують кредитове сальдо рахунку 80 Статутного капіталу станом на кінець року.

Графа 4 «Власні акції, викуплені в акціонерів»

У цій графі відображають вартість акцій, які викуплені компанією в акціонерів на їхню вимогу або за рішенням ради директорів. Товариства з обмеженою відповідальністю відображають вартість часток у статутному капіталі, викуплених в учасників (засновників) фірми.

Графа 5 «Додатковий капітал»

У графі 5 відображають дані про рух додаткового капіталу компанії. Він змінюється, наприклад, внаслідок переоцінки основних засобів. Для заповнення графи 5 використовуйте дані, відображені за рахунком 83 Додатковий капітал.

Спершу наведіть розмір додаткового капіталу на кінець року, який передував попередньому році (звітний рік мінус два роки).

Потім за рядками «Переоцінка майна» вкажіть суму збільшення чи зменшеннядодаткового капіталу після переоцінки майна фірми.

Підсумковий розмір капіталу (вже з урахуванням переоцінки) запишіть у рядку 3300.

Суму додаткового капіталу фірми на кінець минулого, тобто 2011 р., відобразіть у рядку 3200.

У наступному рядку 3312 покажіть суму збільшення додаткового капіталу від переоцінки майна, проведеної на кінець звітного, тобто 2012 року.

Якщо в результаті переоцінки додатковий капітал зменшився, суму зменшення запишіть у рядку 3322.

По рядках 3213 і 3313 «Доходи, що стосуються безпосередньо збільшення капіталу» покажіть суму ПДВ, передану вашій фірмі учасником (акціонером) під час оплати своїх часток (акцій) негрошовими средствами. В обліку цієї операції відповідає проведення Дебет 19 Кредит 83.

Розмір додаткового капіталу на кінець звітного року відобразіть у підсумковому рядку 3300. Це сальдо за рахунком 83 «Додатковий капітал» на кінець звітного року.

Графа 6 «Резервний капітал»

Це означає, що статутом акціонерного товариства можна передбачити резервний капітал у більшому розмірі.

Товариства з обмеженою відповідальністю нічого не винні створювати резервний фонд. Але за бажанням засновників, закріпленим у статуті та обліковій політиці, такі фірми теж можуть створювати резервний фонд.

Для його обліку є рахунок 82 «Резервний капітал». Тому для заповнення графи 6 «Резервний капітал» звіту використовуйте дані про операції з цього рахунку.

Відомості про зміну резервного капіталу у звіті також наводяться за два роки та відображаються аналогічно статутному та додатковому капіталу.

Графа 7 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Тут відображають інформацію про рух нерозподіленого прибутку (непокриті збитки) фірми. Вона формуєтьсяз прибутку, що залишився після сплати податку на прибуток та відрахувань до резервного капіталу.

Для заповнення графи 7 використовуйте дані щодо рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Якщо протягом попереднього та звітного року на фірмі змінювалася облікова політика, це позначиться на величині нерозподіленого прибутку.

По рядку «Переоцінка майна» покажіть суму нерозподіленого прибутку від переоцінки основних засобів та нематеріальних активів.

У 2011 році змінено порядок обліку результатів переоцінки основних засобів та нематеріальних активів (п. 15 ПБО 6/01, п. 21 ПБО 14/2007). Так, їх первісна уцінка у минулі роки відображалася за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», а 2011 року цю суму відносять до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати». Змінену облікову політику слід поширити на 2010 р. Отже, у звітному році рядки «Переоцінка майна» не повинні торкатися графи 7 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Зміни облікової політики, обумовлені зміною у 2011–2012 роках нормативних правових актів з бухгалтерського обліку, необхідно врахувати при заповненні граф порівняльних показників (що стосуються попередніх років) бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки.

При вибутті основних засобів та нематеріальних активів сума їхньої дооцінки переноситься з додаткового капіталу в нерозподілений прибуток компанії. Цей порядок діяв у колишні роки та зберігається у звітному році.

У підсумковому рядку 3300 покажіть кредитове сальдо за рахунком 84 на кінець звітного періоду.

Графа 8 «Разом»

Показники цієї графи є розрахунковими. Щоб її заповнити, підсумуйте дані стовпців з 3-го по 7-й включнокожному рядку звіту.

Коригування у зв'язку зі зміною облікової політики та виправленням помилок

  • року, що передує звітному (минулий рік);
  • року, що передує попередньому (позаторік).

Зверніть увагу: заповнювати розд. 2 необхідно лише у випадках, коли у звітному році фірма змінила облікову політику або виправила суттєві помилки попередніх звітних періодів.

Спочатку вказують розміри капіталу до коригування (рядок 3400). Потім відображають величину коригування у зв'язку зі зміною облікової політики (рядок 3410) та з виправленням помилок (рядки 3420). Після цього розраховується розмір капіталу після коригування (рядок 3500).

Чисті активи

  • звітний рік;
  • попереднього (минулого) року;
  • року, що передує попередньому (позаминулого).

Крім заповнення звіту про зміну капіталу, величина чистих активів потрібна також:

  • контролю за розміром статутного капіталу;
  • визначення розрахункової ціни акції.

Справа в тому, що статутний капітал ТОВ або АТ не може бути меншим від вартості чистих активів.

Якщо величина чистих активів за підсумками року виявиться меншою за розмір статутного капіталу, його потрібно буде зменшити до величини чистих активів (після повідомлення всіх кредиторів). Якщо результаті зменшення статутний капітал виявиться менше мінімального, фірма має бути ліквідована.