Який порядок обліку ПДВз реалізованих та придбаних НМА
ОблікПДВ з НМА викликає питання у багатьох бухгалтерів: як при продажу, так і при покупці НМА. У цій статті ми розповімо про те, як правильно врахуватиПДВ з НМА при здійсненні таких операцій і на що звернути увагу.
ПДВ у разі купівлі нематеріальних активів: загальні правила
Оприбуткування покупних НМА здійснюється на підставі акта приймання. А ось для того, щоб прийняти до відрахування ПДВ, додатково знадобиться правильно оформлений рахунок-фактура та договір, що підтверджує умови та обґрунтованість вироблених витрат. На об'єкт, що надійшов, фірма-покупець оформляє картку за формою НМА-1.
ПДВ за придбаними НМА, у загальному випадку, не включається до їх первісної вартості, а враховується на рахунку 19. Для того, щоб ПДВ прийняти до відрахування, його сума має бути виділена у рахунках-фактурах окремим рядком.
- продаж виняткових прав на винаходи, промислові зразки, корисні моделі, ЕОМ-програми, бази даних, топології інтегральних схем та так звані «ноу-хау».
- права користування вищевказаними об'єктами, оформлені ліцензійними договорами.
Таким чином, ПДВ за даними активами продавці не повинні пред'являти, а облік НМА виглядатиме так:
Дебет 08 Кредит 60 – враховано вартість придбаного НМА (ПДВ у цьому випадку немає).
Дебет 60 Кредит 51 – здійснено оплату НМА.
Дебет 04 Кредит 08 – НМА прийнято до обліку.
Коли ПДВ включається до НМА?
Буває й так, що у первинних документах суму податку не виділено, у таких випадках її самостійно розрахувати не можна, а ПДВ тоді необхідно врахувати у вартості НМА. Так само, згідно з пунктом 2 статті 170НК РФ, враховується ПДВ за активами:
- які будуть використовуватись у неоподатковуваних ПДВ операціях;
- угоди з якими будуть проводитися не так на території РФ;
- якщо їх придбано особами-неплатниками ПДВ (або звільненими від його сплати);
- які будуть використовуватись в операціях, що не визнаються реалізацією.
У наведених вище випадках покупний НМА враховуватиметься таким чином:
Дебет 08 Кредит 60 – враховано вартість придбаного НМА (сума без ПДВ).
Дебет 19 Кредит 60 – враховано суму вхідного ПДВ.
Дебет 60 Кредит 51 – здійснено оплату НМА (сума з ПДВ).
Дебет 08 Кредит 19 – ПДВ враховано у вартості НМА.
Дебет 04 Кредит 08 – НМА прийнято до обліку (разом із ПДВ).
Купівля НМА, які оподатковуються ПДВ
У разі, якщо звільнення від ПДВ немає, необхідно буде врахувати поданий продавцем податок так:
Дебет 08 Кредит 60 – враховано вартість придбаного НМА (сума без ПДВ).
Дебет 19 Кредит 60 – враховано суму вхідного ПДВ.
Дебет 60 Кредит 51 – здійснено оплату НМА.
Дебет 04 Кредит 08 – НМА прийнято до обліку.
Дебет 68 Кредит 19 – вхідний ПДВ прийнято до відрахування.
Облік ПДВ з окремих етапів робіт із створення НМА
На особливий розгляд заслуговує питання правомірності відрахування ПДВ по завершенню окремих етапів створення НМА. Так, у пункті 1 статті 172 ПК України встановлено, що відрахуванняПДВ з НМА може бути здійснене лише після їх прийняття на облік. А що робити, якщо, наприклад, створення інформаційної корпоративної системи триває роками? Чи можна приймати до відрахування ПДВ щодо створення НМА після підписання акта виконаних робіт після закінчення кожного з етапів?
Таким чином, поетапне прийняття ПДВ до відрахуванняза цим видом активів – дуже «слизька» ситуація, і компанії, яка вирішила його застосувати, завжди необхідно бути готовою відстоювати свої права в судовому порядку.
ПДВ у разі продажу нематеріальних активів
Основний документ, що підтверджує продаж НМА та є підставою для її відображення у бухобліку – це акт вибуття об'єкта. Крім того, під час реалізації активу покупцю виставляється рахунок-фактура. Факт вибуття із зазначенням причини фіксується продавцем в обліковій картці за формою № НМА-1.
Операції щодо реалізації НМА, звільнених від ПДВ, відображаються в обліку так:
Дебет 62 Кредит 91 – враховано продажну вартість НМА (ПДВ у цьому випадку немає).
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизація, яка була нарахована на момент продажу активу.
Дебет 91 Кредит 04 – списано залишкову вартість НМА.
Дебет 91 Кредит 99 – виявлено фінансовий результат продажу активу.
Дебет 51 Кредит 62 – отримано оплату за проданий НМА.
Якщо ж реалізація НМА оподатковується ПДВ, то бухгалтерські записи виглядатимуть так:
Дебет 62 Кредит 91 – враховано продажну вартість НМА (сума разом із ПДВ).
Дебет 91 Кредит 68 – нараховано ПДВ під час реалізації НМА.
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизація, яка була нарахована на момент продажу активу.
Дебет 91 Кредит 04 – списано залишкову вартість НМА.
Дебет 91 Кредит 99 – відображено фінансовий результат продажу активу.
Дебет 51 Кредит 62 – отримано оплату за проданий НМА.
Таким чином, під час продажу об'єкта НМА, що оподатковується ПДВ, облікові записи, які ми наводили для неоподатковуваного об'єкта, доповнюються лише однією проводкою: ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, належить до дебету рахунку 91 та кредиту рахунку 68/ПДВ.