Яксписати зіпсовані підрядником матеріали.
Статті на тему
Компанія (замовник-забудовник) зводить будівлю цеху, всі будівельні роботи виконує підрядник – монтажна організація. Підрядна організація зіпсувала закуплені забудовником двері, їхня вартість буде відрахована при розрахунку. На які рахунки в бухобліку списати ці суми і чи можна їх включити до витрат у бухгалтерському та податковому обліку, вказавши, що двері зіпсовані?
Відображення операцій на обліку…
За загальним правилом обов'язок із забезпечення будівництва матеріалами, у тому числі деталями та конструкціями, чи обладнанням несе підрядник. Але боку можуть передбачити у договорі, що забезпечення будівництва загалом чи певної частини виробляє замовник (п. 1 ст. 745 Цивільного кодексу РФ).
ДЕБЕТ 10 субрахунок «Будівельні матеріали»
ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19-прийнятий до відрахування ПДВ;
ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку на бік» КРЕДИТ 10 субрахунок «Будівельні матеріали»–відбито передачу дверей підряднику для виконання БМР;
ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 60- виділено ПДВ з прийнятих робіт.
Звернемося до статті 713 Цивільного кодексу РФ. Підрядник зобов'язаний використати наданий замовником матеріал економно та розважливо та за фактом закінчення робіт здати замовнику звіт про витрачання матеріалів. Якщо матеріали витрачені над повному обсязі, то підрядник повинен повернути їх залишок чи з згоди замовника з їхньої вартість може бути зменшена заборгованість замовника з оплати прийнятих БМР.
У нашому випадку, оскільки вартість дверей буде компенсовановинним у їх псуванні ситуація може розглядатися як перехід права власності на матеріальні цінності підряднику.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»–відбито реалізацію переданих підряднику дверей, використання яких замовником не визнається;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»-нарахований ПДВ з реалізації;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку на бік»-списана вартість переданих підряднику дверей.
Як бачимо, відображення у бухгалтерському обліку шлюбу (від псування наданих замовником матеріалів) – це проблема підрядника. Замовнику ж він має здати роботи у передбаченому обсязі або – за погодженням з ним – зменшивши вартість робіт (на невиконану частину).
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»-прийняті замовником виконані будівельно-монтажні роботи (без урахування кошторисної вартості давальницьких матеріалів);
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 20-списані витрати на виконані за договором роботи;
КРЕДИТ 003-списані давальницькі матеріали, використані при виробництві прийнятих замовником БМР;
ДЕБЕТ 10КРЕДИТ 62–оприбутковані зіпсовані матеріали замовника (двері);
ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 62-відображено ПДВ, що відноситься до вартості дверей.
Вартість остаточно забракованих робіт (матеріалів) підрядник зарахує до втрат від шлюбу.
Списання витрат на шлюб у підрядника
Облік шлюбу на сьогодні залишається до кінця не врегульованим.
Чіткого механізму не існує
Облікові записи залежатимуть від того, встановлені винні особи чи ні. Якщошлюб допущений працівником підрядника, для правомірного утримання з його зарплати вартості шлюбу необхідно врахувати низку норм трудового законодавства. Наведемо їх.
Відповідно до статті 238 Трудового кодексу РФ, працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю заподіяний йому прямий дійсний збиток. Для стягнення з працівника збитку необхідно дотриматися встановленої процедури. Зокрема, на підставі статті 248 Трудового кодексу України стягнення суми, яка не перевищує середнього місячного заробітку, провадиться за розпорядженням роботодавця, яке може бути винесене не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення роботодавцем розміру цієї шкоди.
Якщо місяць минув або працівник не погоджується на добровільне відшкодування, а сума перевищує його середній місячний заробіток, тоді стягнення здійснюється у судовому порядку. Слід врахувати, що сума, що утримується з працівника, не може перевищувати 20 відсотків від його зарплати (ст. 138 Трудового кодексу РФ), причому розраховується зазначена межа від суми до видачі, тобто за вирахуванням ПДФО. У разі коли винних встановлено, до стягуваної з них вартості втрат від шлюбу додається сума відновленого ПДВ, тобто винною особою сплачується сума збитків разом із податком.
Порядок записів підрядника такий:
ДЕБЕТ 73КРЕДИТ 28–відбито вартість шлюбу, допущеного з вини працівника;
ДЕБЕТ 73КРЕДИТ 19–відбито суму відновленого ПДВ із вартості зіпсованих дверей, що підлягає утриманню з винного;
ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 73–утримана із заробітної плати працівника сума збитків від шлюбу.
Зазначимо: для цілей податкового обліку вартість шлюбу, що відшкодовується, витратою також не визнається.
Якщо винних осіб не встановлено, тозбитки списуються на витрати, пов'язані з виробництвом:
ДЕБЕТ 28КРЕДИТ 10
-врахована вартість зіпсованих дверей;
ДЕБЕТ 28КРЕДИТ 20-відбито вартість робіт, пов'язаних з усуненням шлюбу;
Податок на прибыль.Втрати від шлюбу з метою оподаткування прибутку включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією товарів, робіт, послуг (підп. 47 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ). Вони визнаються непрямими та враховуються у звітному періоді у повному обсязі згідно з пунктом 2 статті 318 Податкового кодексу РФ. У цьому законодавство немає будь-яких обмежень визначення вартості шлюбу, крім загальних правил визнання витрат, передбачених статтею 252 Податкового кодексу РФ. Основна умова – витрати необхідно обґрунтувати та підтвердити документально. У підрядника можуть виникнути труднощі, якщо він зможе цього зробити. Тому поруч із формою акта доцільно затвердити в облікової політики порядок розрахунку вартісної величини шлюбу.
Податок на додану вартість.На закінчення трохи про ПДВ. Чи потрібно відновлювати суми, раніше прийняті до вирахування, за товарами, роботами та послугами, згодом визнаним шлюбом? Питання викликає суперечки.
Висновки арбітрів підтверджуються тим, що законодавці розширили перелік ситуацій, у яких потрібно відновити ПДВ, проте випуск бракованої продукції у пункті 3 статті 170 Податкового кодексу України, як і раніше, відсутній. .
Підрядник несе відповідальність за збереження наданих замовником матеріалів, обладнання, переданої для переробки (обробки) речі чи іншого майна, що опинилося у володінні підрядника у зв'язку з виконанням договору підряду (ст. 714 Цивільного кодексу РФ).