Кіпр у міжнародному податковому плануванні

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК І ЗБІР НА ОБОРОНУ

Корпоративний податок на прибуток.Регулюється Income Tax Law of 2002 (Закон про податок на прибуток від 2002 р.). Податком на прибуток оподатковується загальносвітовий дохід усіх резидентів Кіпру. Нерезиденти підлягають оподаткуванню лише у тій частині доходу, яка одержана на території країни. Ставка прибуток єдина і становить 10 відсотків. Компанія вважається податковим резидентом, якщо її управління та контроль здійснюються на Кіпрі. Хоча конкретного визначення цього терміну немає, вважається, що «управління та контроль» знаходяться на Кіпрі, якщо більшість директорів компанії-резиденти Кіпру або там проходять засідання її ради директорів.

«Управління та контроль» знаходяться на Кіпрі, якщо більшість директорів компанії - резиденти Кіпру

Спеціальний збір на захист Республіки (SCDT).Регулюється Special Cont-ribution for Defence Law of 2002 (Закон про Спеціальний збір на захист Республіки від 2002 р.). Основною ідеєю цього закону є оподаткування за ставкою 15 відсотків доходу у вигляді дивідендів та за ставкою 10 відсотків доходу від відсотків, отриманих резидентами Кіпру (з урахуваннямособливостей, що будуть розглянуті нижче).

ДОХІД У ВИГЛЯДІ ДИВІДЕНДІВ І ВІД ПОСТОЯННИХ ПРЕДСТАВНИЦТВ

Дохід у вигляді дивідендів не включається до податкової бази з податку на прибуток кіпрської компанії. При цьому дивіденди від нерезидентної компанії обкладаються SCDT, крім випадків, коли одержувач дивідендів має щонайменше 1 відсоток статутного капіталу. Однак звільнення по SCDT не застосовується, якщо одночасно:

більше 50 відсотків діяльності компанії, що виплачує дивіденди, прямо чи опосередковано приносить дохід інвестиційного характеру;
виплачуюча компанія підлягає оподаткуванню за ставкою, яка значно нижча від кіпрської (менше половини від чинної ставки, тобто менше 5%).

На дивіденди, що сплачуються кіпрською компанією на користь нерезидентів, податки джерела не стягуються. Прибуток зарубіжного постійного представництва кіпрської компанії звільнено від податку на прибуток за дотримання подвійної умови, наведеної вище щодо SCDT.

На дивіденди, що сплачуються кіпрською компанією на користь нерезидентів, податки у джерела не стягуються

ПРОЦЕНТНИЙ ДОХІД, РОЯЛТІ ТА ЦІННІ ПАПЕРИ

Закон про податок на прибуток і Закон про спеціальний збір на захист Республіки проводять різницю між доходом у вигляді відсотків за позиками та депозитами («пасивними») та відсотками, отриманими в ході основної (звичайної) діяльності. Відмінності в режимі оподаткування в залежності від такої класифікації представлені в таблиці «Різниця в оподаткуванні пасивного» і звичайного доходу на сторінці 61. У законодавстві не дано чіткого визначення «звичайної діяльності». Проте кіпрські податкові органи в циркулярі від 2003 року пояснюють, що мають на увазі банківську діяльність і фінансовий лізинг. Такожпояснюється, що «відсотки, близько пов'язані зі звичайною діяльністю підприємства», включають відсотки:

від комерційних дебіторів (товарного кредиту);
одержувані під час діяльності страхових компаній;
що нараховуються на залишок на розрахунковому рахунку;
підприємств, що фінансують підприємства своєї групи.

На відсотки, що виплачуються з Кіпру нерезидентам, не встановлено податку джерела виплати.

Доходи та витрати у вигляді роялтівраховуються при обчисленні оподатковуваного прибутку резидента Кіпру. Валова сума платежів нерезидентам за використання інтелектуальної власності на Кіпрі оподатковується у джерела за ставкою 10 відсотків (від прокату кінофільмів – ставка 5%).

Різниця в оподаткуванні «пасивного» та звичайного доходу

Основні елементи податку	"Пасивний" процентний дохід	Відсотковий дохід від основної діяльності (близько пов'язаний із нею)
Спеціальний збір на захист Республіки
Податкова база	Сума нарахованих до отримання відсотків без вирахування будь-яких витрат	-
Ставка	10%	-
Податок на прибуток
Податкова база	Половина суми нарахованих для отримання відсотків за вирахуванням допустимих витрат	Вся сума нарахованих для отримання відсотків за вирахуванням допустимих витрат
Ставка	10%	10%

ПЕРЕНОС ЗБИТКІВ

Збитки можна переносити на майбутнє на необмежений період та зачитувати проти оподатковуваного прибутку. Збитки щодо діяльності зарубіжного постійного представництва можуть бути зараховані щодо прибутку самої компанії. Однак у наступніперіоди, коли те постійне представництво отримає прибуток, до податкової бази буде додано суму, рівну сумі раніше зарахованих збитків.

Уникнення подвійного оподаткування

Кіпр має 32 міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування, зокрема з Україною, Білоукраїнсією, Австрією, Великою Британією. Податки, утримані іноземній державі під час виплати доходів кіпрської компанії у межах такої угоди, зачитуються рахунок кіпрських податків, розрахованих із тієї ж суми доходу. Залік може бути здійснений як рахунок податку на прибуток, так і SCDT.

Якщо такої угоди не існує, Кіпр надає можливість одностороннього заліку фактично сплачених іноземних податків у межах суми, що не перевищує кіпрські податки, обчислені з тієї ж суми доходу (Закон про податок на прибуток від 2002 р., ст. 36; Income Tax law, art 36).

Таким чином, законодавчі норми Кіпру за чинного тексту російсько-кіпрської угоди дозволяють при використанні кіпрських компаній у схемах занижувати податок на прибуток з дивідендів, що виплачуються українськими компаніями, та активно стимулюють вивезення капіталу. За деякими оцінками, сума недонадходження до бюджету з податку на прибуток за 2004 рік перевищує 1 млрд дол. США.

У той же час розвинені країни з добре налагодженим механізмом запобігання будь-якій формі витоку капіталу та добре організованою системою податкового адміністрування мають у своїх угодах (або протоколах до них) досить жорсткі обмеження, які не дозволяють використовувати цю угоду для ухилення від податків.

Зокрема, у двосторонніх угодах Кіпру з Німеччиною, Великобританією та США містяться положення, що регулюють питання запобігання догляду або ухилення відоподаткування з використанням кіпрської моделі Наприклад, звільнення від податків за американо-кіпрською угодою не може застосовуватися, якщо одержувач доходу оподатковується на Кіпрі за меншими ставками, ніж ставки податку в країні його постійного перебування. Таким чином, з урахуванням оприлюднених Мінфіном України основних напрямів податкової політики видається, що подальші дії органів державної влади будуть спрямовані на скорочення можливостей податкового планування з використанням офшорів. Але для цього насамперед необхідно переглядати договори про уникнення подвійного оподаткування.

КІПРСЬКА ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ

Кіпрська компанія може виступати як основний або проміжний холдинг для ефективної в податковому сенсі репатріації дивідендів. Якщо дочірні компанії є резидентами Євросоюзу, дивіденди на Кіпрі будуть отримані без податку у джерела відповідно до положень Директиви ЄС про материнські та дочірні компанії (2003/123/EC від 22.12.03). У випадку з неєвропейською дочірньою структурою кіпрський холдинг отримає дивіденди за вирахуванням податку у джерела, ставка якого залежить від умов відповідної податкової угоди. Припустимо, що дочірня компанія – резидент Укаїни. Податок у джерела на дивіденди з України до Японії - 15 відсотків, на Кіпр (за певних умов) - 5 відсотків. Використовуючи проміжний холдинг на Кіпрі, японський інвестор може знизити податкове навантаження за розподіленими дивідендами втричі. Повторимо, що на дивіденди, виплачені кіпрською компанією акціонеру-нерезиденту (фізичній чи юридичній особі будь-якої юрисдикції) немає податку джерело. Дохід кіпрського холдингу у вигляді дивідендів, як уже говорилося вище, повністю звільняється від податку на прибуток таза дотримання нескладних умов - також від SCDT.

Виторг від продажу акцій дочірньої компанії не підлягає оподаткуванню на Кіпрі за єдиної умови, що на її балансі немає кіпрської нерухомості.

Кіпрська компанія може виступати як основний або проміжний холдинг для ефективної податкової репатріації дивідендів

КІПРСЬКА ФІНАНСУЮЧА КОМПАНІЯ

У діяльності міжнародної групи можна використовувати сукупну кредитоспроможність групи (можливість залучати фінансування під активи всіх компаній групи) та механізми внутрішньогрупового перекредитування для скорочення загальної ефективної податкової ставки. Для цього доцільно використовувати кіпрську компанію, що фінансує, що належить тій же групі. Схема взаємин буде наступною (див. схему «Фінансування через компанію на Кіпрі»).

Холдингова компанія гарантує позику комерційного банку, виділену компанії, що фінансує. Ситуація не ускладнюється необхідністю застосування правил недостатньої капіталізації, які у багатьох інших країнах, наприклад Німеччини, Великобританії, Нідерландах.
Позики видаються далі дочірній компанії, відсотки скорочують її оподатковуваний прибуток.
Відсоткова маржа, що утворюється на Кіпрі, підлягає оподаткуванню за ставкою 10 відсотків із зарахуванням податку у джерела країни резидентності дочірньої компанії.

Завдяки відсутності податку у джерела на вихідні дивіденди акціонери кіпрської компанії можуть бути резидентами будь-якої країни

КІПРСЬКА РОЯЛТІ-КОМПАНІЯ

Також знаходить широке використання використання кіпрської компанії як посередника при виплаті роялті. Схема взаємовідносин у разі виглядає так.

Власникінтелектуальної власності (ІВ) передає ІВ компанії, заснованої в низькоподатковій юрисдикції. Це робиться на ранній стадії, коли ІС оцінюється невисоко або зовсім не становить цінності.
Новий власник ІВ надає кіпрській компанії-резиденту ліцензію на її використання. У свою чергу, кіпрська компанія може дати субліцензію європейському (ліцензія 1) або неєвропейському (ліцензія 2) ліцензіату.
Роялті за ліцензією 1 (з ЄС) можуть бути отримані без податку біля джерела згідно з Директивою ЄС про відсотки та роялті 2003/49/ЄС (за умови, що з двох компаній - платника та одержувача роялті - одна компанія є як мінімум 25%-ною) учасником інший або третя компанія як мінімум 25% учасником обох). Роялті за ліцензією 2 (не ЄС) у загальному випадку можуть потрапити під податок у джерела, але за наявності податкової угоди його ставка може бути знижена.
Кіпрська компанія виплачує роялті власнику ІС у низькоподатковій юрисдикції, зазвичай за вирахуванням невеликого відсотка для своєї рентабельності. За умови, що ІС не використовується на Кіпрі, ці виплати не оподатковуються джерелом. Податок, що сплачується на Кіпрі, з урахуванням заліку іноземного податку за ліцензією 2 може становити частки відсотка загального обсягу роялті.

МІЖНАРОДНІ КОЛЕКТИВНІ ІНВЕСТИЦІЙНІ СХЕМИ

Закон про міжнародні колективні інвестиційні схеми від 1999 року (The International Collective Investment Schemes Law 1999) створює юридичне поле для реєстрації міжнародних колективних інвестиційних схем (МКІС), розглядаючи при цьому чотири основні типи юридичних утворень:

підприємства з постійним капіталом;

підприємства зі змінним капіталом;

партнерства з обмеженою відповідальністю.

МКІСзатверджуються та реєструються у Центральному банку Кіпру та діють у рамках звичайного податкового режиму. Основними податковими перевагами є:

звільнення від оподаткування дивідендів іноземного походження;

звільнення від оподаткування прибутку від продажу цінних паперів;

відсутність податку у джерела на доход, що репатріюється.

КІПРСЬКИЙ МІЖНАРОДНИЙ ТРАСТ

Поняття кіпрського міжнародного трасту було введено Законом про Міжнародні трасти від 1992 року (International Trust Law 1992), установа та управління трастами регулюється Законом про Трасти від 1955 року (Trust Law 1955), що дублює англійський закон про довірчі керуючі (Engli). Традиційні переваги трастової структури, разом із можливістю використання міжнародного трасту у поєднанні з кіпрською компанією, дають цілу низку податкових переваг:

кіпрські трасти звільнено з податків з доходу, капітал чи розподіл прибутку;

дохід трасту може включати торговий прибуток, дивіденди, відсотки та роялті;

кіпрський міжнародний траст можна використовуватиме отримання доходу як дивідендів у структурі, яка підпадає під звільнення від SСDT, уникаючи в такий спосіб 15 відсотків податкової ставки.