Коли та хто подає декларацію з ПДВ при ЄНВС у 2015–2016 роках
ПДВ за ЕНВД
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують систему оподаткування у вигляді ЕНВД, не визнаються платниками податків ПДВ (п. 4 ст. 346.26 ПК РФ).
Податковий період для розрахункуЕНВД та ПДВ однаковий — календарний квартал.
Обов'язок зі сплатиПДВ та ЕНВД до бюджету в одному податковому періоді при веденні діяльності, оподатковуваної виключно ЕНВД, виникає у 3 випадках:
- За наявності операцій, зазначених у п. 1 ст. 146 НК РФ:
- ввезення товарів до України та інших територій, що перебувають під її юрисдикцією;
- реалізація товарів (робіт, послуг), майнових прав, за винятком виручки від продажу, пов'язаної з оподатковуваною ЕНВД діяльністю;
- відчуження майна, надання послуг безоплатно поза підприємницькою діяльністю, переведеною на сплату ЕНВД;
- використання майна, виконання робіт та надання послуг для потреб;
- виконання власними силами БМР щодо об'єктів, призначених для експлуатації самою організацією (індивідуальним підприємцем).
- За наявності підстав, зазначених нижче та передбачених ст. 161 НК РФ:
- при придбанні товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких визнається РФ, у платників податків - іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податковому органі;
- при оренді державного та муніципального майна, якщо орендодавцем виступає орган державної влади та управління, муніципальний орган;
- при купівлі державного або муніципального майна, не закріпленого за підприємствами та установами, що перебуває у скарбниці відповідного державного чи муніципального публічно-правової освіти
- При виставленні покупцям рахунків-фактур із виділенням ПДВ (п. 5 ст. 173 НК РФ).
ЕНВД та декларація з ПДВ
- виконання функцій податкового агента відповідно до ст. 161 НК РФ;
- видачі контрагентам рахунків-фактур, у яких ПДВ було виділено;
- наявності у податковому періоді операцій, що створюють об'єкт оподаткування, та за умови визнання економічного суб'єкта у цьому кварталі платником податків з ПДВ.
Третій випадок потребує пояснень. Це пов'язано з можливою різною інтерпретацією нормативних правил ПК України та викликано вказівкою до абз. 3 п. 4 ст. 346.26 ПК України обмежень на невизнання організації чи ІП на ЕНВД платником податків з ПДВ. Умовою для даної преференції платникам ЕНВД є наявність у них операцій, які не оподатковуються ПДВ. До них належить виключно виторг від продажу з діяльності, переведеної на сплату ЕНВД. Таким чином, за наявності інших об'єктів оподаткування ПДВ у податковому періоді привілей не діє.
У зв'язку з цим необхідно проаналізувати наслідки для платника ЕНВС подій, які створюють правову підставу для їх включення податкової бази з ПДВ та передбачені п. 1 ст. 164 НК РФ. А потім зіставити їх із умовами, що вимагають складання та передачі до податкового органу декларації з ПДВ згідно з п. 5 ст. 174 НК РФ.
Потреба такого аналізу викликана тим, що зобов'язання внести до бюджету ПДВ за обставинами, що виникли у звітному кварталі відповідно до п. 1 ст. 164 НК РФ, недостатньо для твердження про необхідність подання декларації. Як було зазначено вище, це питання регулюється лише п. 5 ст. 174 НК РФ.
Відповідно до ст. 346.26 ПК Україна економічний суб'єкт,застосовує податковий режим ЕНВД, не визнається платником податку на додану вартість, за винятком імпорту товарів. В результаті, якщо платник ЕНВД у звітному періоді ввіз товари з-за кордону або здійснював операції, не пов'язані з веденням діяльності, що оподатковується ЕНВД, слід зробити висновок про зміну податкового статусу платника податків щодо ПДВ.
Відповідно до п. 5 ст. 174 ПК України подання декларації з ПДВ передбачено для платників податків ПДВ.
Таким чином, зазначені вище обставини, що виникли у діяльності платника ЕНВД у звітному кварталі, визначають необхідність подавати під час проведення операцій, зазначених вище, до податкового органу декларацію з ПДВ.
Уточнена законом №134-ФЗ редакція ст. 119 ПК України встановлює відповідальність платників ЕНВД за неподання декларації у встановлений термін. Розмір штрафу обчислюється виходячи з кількості місяців прострочення сплати зазначеної у декларації суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. Якщо сума виходить незначною, податковий орган може зобов'язати сплатити штраф у розмірі 1000 руб.