Коли та як застосовувати додаткові тарифи для шкідливих робіт поради від ПФР
Вступна частина
У 2014 році застосування додаткових тарифів пенсійних внесків залежить від результатів спеціальної оцінки умов праці. За її підсумками кожному робочому місцю надається певний клас умов праці. Усього існує чотири класи: оптимальний, допустимий, шкідливий та небезпечний. У свою чергу шкідливі умови праці діляться на чотири підкласи: першого, другого, третього та четвертого ступеня (детальніше див. «З 2014 року замість атестації робочих місць потрібно проводити спеціальну оцінку умов праці»).
Додаткові тарифи передбачені лише для робіт зі шкідливими та небезпечними умовами. Що стосується допустимих та оптимальних умов, то для них застосовуються звичайні тарифи (далі для простоти допустимі та оптимальні умови праці називатимемо звичайними).
Насправді виникають ситуації, у яких нарахування внесків за додатковим тарифом викликає труднощі у бухгалтера. Розглянемо найпоширеніші випадки.
У роботі зі шкідливими та небезпечними умовами праці були перерви
Нерідко співробітник зайнятий на шкідливих та небезпечних роботах лише кілька днів місяця. Решту часу він або перебуває у відпустці або на лікарняному, або задіяний на роботах із звичайними умовами. Чи потрібно застосовувати додаткові тарифи щодо виплат, які припадають на дні перерви?
Відповідь залежить від того, чи включається ця «перерва» до пільгового стажу для дострокового призначення трудової пенсії.
Відповідно до правил обчислення періодів роботи, що дають право на дострокове призначення трудової пенсії* (затверджено постановою Уряду України від 11.07.02 № 516) до пільгового стажу зараховуються періоди хвороби та відпустки — як основної,і додаткового. Крім того, до пільгового стажу включаються дні переведення співробітника на іншу роботу з виробничої необхідності на строк не більше місяця, навіть якщо тимчасова робота не дає права на дострокову пенсію. Також до пільгового стажу включається період, коли вагітна жінка переведена на роботу зі звичайними умовами та деякі інші періоди.
Не зараховується до пільгового стажу навчальна відпустка, додаткові вихідні для догляду за дітьми-інвалідами та стажування. Крім цього, до пільгових стаж не входять відгули, що надаються за колективним договором у зв'язку з весіллям, народженням дітей, похороном та ін.
Додаткові тарифи застосовуються до всіх нарахувань місяця пропорційно кількості робочих днів періоду, що включається до пільгового стажу.
Приклад 1 У місяці 22 робочі дні. З них 12 днів співробітник Іванов був зайнятий на роботах із шкідливими умовами (цей час зараховано до пільгового стажу). Дні місяці, що залишилися, Іванов не працював, тому що спочатку знаходився на лікарняному, а потім у навчальній відпустці. Тривалість лікарняного склала 4 календарні дні (у тому числі 2 робочі дні). Тривалість навчальної відпустки цього місяця становила 10 календарних днів (зокрема 8 робочих днів). Час хвороби зарахований до пільгового стажу, час навчальної відпустки — не зарахований. За цей місяць Іванов отримав зарплату, допомогу з тимчасової непрацездатності та відпускні. Загальна сума всіх нарахувань становила 35 000 руб. Бухгалтер визначив, до якої частини нарахувань слід застосувати додатковий тариф. І тому знайшов розмір нарахувань, які припадають однією робочий день. Він становив 1 590,91 крб.(35 000 крб.: 22 раб. дн.). Потім порахував, що у пільговий стаж цього місяця було зараховано 14 робочих днів (12 + 2). Таким чином,пенсійні внески за додатковим тарифом слід нарахувати у сумі, рівну 22 272,72 крб.(1 590,91 крб. x 14 дн.).
Співробітник поєднує роботу зі шкідливими та звичайними умовами праці
Приклад 2 Співробітник Петров уклав з одним роботодавцем два трудові договори. Згідно з першим договором Петров працює на основному місці роботи зі шкідливими умовами праці. У рамках другого договору Петров працює за сумісництвом, та його робоче місце належить до оптимального класу. У місяці 184 робочі години (по 40-годинному робочому тижні). З них 115 годин співробітник відпрацював за основним місцем роботи, а 69 годин за сумісництвом. Усього протягом місяця Петрову було нараховано 40 000 крб. Бухгалтер визначив, що додатковий тариф пенсійних внесків необхідно застосувати щодо суми, що дорівнює 25 000 руб. (40 000 руб.: 184 години х 115 годин).
Якщо ж «сумісництво» відбувається у межах цивільно-правового договору, то додаткові внески слід застосовувати лише щодо виплат за основним місцем роботи. Винагорода, отримана "сумісником" за договором цивільно-правового характеру, оподатковується внесками за звичайним тарифом.
Приклад 3 Співробітник Сидоров уклав з одним роботодавцем два договори: трудовий та цивільно-правовий. У рамках трудового договору Сидоров працює на роботі зі шкідливими умовами праці. У рамках договору підряду Сидоров виконує роботи із звичайними умовами. За трудовим договором Сидорову було нараховано 30 000 руб., а за договором підряду - 12 000 руб. Бухгалтер визначив, що пенсійні внески за додатковими тарифами необхідно нарахувати у сумі, рівну 30 000 крб.
Робота, яку виконує співробітник, одночасно підпадає під різні значення додаткових тарифів.
ФахівціПенсійного фонду відповіли на питання, яке значення тарифу слід застосовувати у цій ситуації. На їхню думку, на всі виплати, нараховані на користь працівника, необхідно нарахувати внески за максимальною із двох ставок. Якщо, наприклад, робота одночасно підпадає під тариф 2% та під тариф 4%, то бухгалтер має застосувати значення 4%.