Комітент-спрощенець не врятує від ПДВ, Журнал «Головна книга», № 21 за 2011 р.
Опис схеми оптимізації ПДВ шляхом продажу товарів через комітента-спрощенця та виявлення її недоліків
ПДВ — податок дуже вигідний для держави та вкрай неприємний для платників. Причому з однієї причини — величина податку мало залежить від рентабельності бізнесу. Платити його нерідко доводиться навіть тим, хто працює на збитки. Тому не дивно, що у багатьох виникає бажання хоч якось на цьому податок заощадити. Але, на жаль, найчастіше зробити це просто неможливо.
Більшість схем оптимізації ПДВ лише на перший погляд видаються законними та безпечними. А насправді замість очікуваної вигоди можуть спричинити додаткові втрати. Одна з таких схем ґрунтується на договорі комісії, де комісіонер — платник ПДВ, а комітент — неплатник. Можливий варіант і із застосуванням агентського договору, яким агент діє від свого імені.
Опис схеми
Основна ідея схеми — платник ПДВ продає товари як комісіонер за договором з комітентом — неплатником ПДВ, який, як правило, застосовує спрощений п. 2 ст. 346.11 НК Україна. Велика частина прибутку від угоди залишається у комітента, комісіонер отримує лише незначну винагороду. Тільки з цієї суми і сплачується ПДВ п. 1 ст. 156 НК Україна. У той же час комісіонер виставляє покупцям рахунки-фактури з ПДВ на всю вартість товару у пп. 1, 3 ст. 168 НК Україна. Так-так, на всю вартість товарів. Як він це доводить, ми розповімо далі. В результаті покупці не втрачають відрахування з ПДВ, що було б неможливо, якби продавець сам перейшов на спрощенку або якби комітент продавав товари безпосередньо покупцям.
Наприклад, раніше компанія купувала товар у постачальника за 118 000 руб. з ПДВ та продавалаза 177 000 руб. теж із ПДВ. До бюджету їй доводилося сплачувати ПДВ у сумі 9000 руб.
Тепер товар у постачальника за 118000 руб. купує компанія на УСНО, а потім продає через комісіонера за ті ж 177 000 руб. Комісіонер утримує з виручки винагороду, скажімо - 1180 руб., І сплачує з нього ПДВ до бюджету в сумі 180 руб. п. 1 ст. 156 НК Україна
Вигода очевидна – замість 9000 руб. до бюджету потрібно заплатити лише 180 руб. Плюс схема дозволяє заощаджувати не лише на ПДВ, а й на податок на прибуток. Оскільки комітент займається торгівлею, йому варто вибрати спрощенку з об'єктом "доходи мінус витрати". Тоді з більшої частини прибутку від продажу товарів потрібно буде сплачувати спрощений аналог податку на прибуток за ставкою не 20%, а 15% або ще менше, якщо у вашому регіоні діють знижені ставки та п. 1 ст. 284, п. 2 ст. 346.20 НК Україна. Щоправда, будуть і додаткові витрати, але невеликі. Гроші доведеться витратити на створення компанії-комітента та підтримку її існування.
Якщо постачальник не захоче працювати з незнайомою компанією та ще й на спрощенці, купувати товари також можна за договором комісії з тим же комітентом. Тоді ні про які зміни не дізнається не лише покупець, а й постачальник.
Аналогічну схему пропонують використовувати і для штучного створення вирахувань у тих випадках, коли ви купуєте товари у неплатників ПДВ, але самі сплачуєте цей податок. Але тут знадобляться вже дві додаткові компанії. Одна — на спрощеній, друга — на загальному режимі. Перша закуповує товари у ваших постачальників та передає їх на реалізацію за договором комісії другої компанії. Та, своєю чергою, продає ці товари вам, виставляючи рахунки-фактури з ПДВ протягом усього вартість товарів. В результаті ви отримуєте відрахування з ПДВ, хоча,по суті, купуєте товари у компанії на спрощенні.
Як бачимо, заощадити на ПДВ за допомогою цієї схеми можна непогано. Залишилося з'ясувати, наскільки вона є безпечною.
Формальні підстави
Якщо буквально тлумачити ПК, можна стверджувати, що жодного з учасників схеми закон не порушує. Дивіться самі.
Покупець приймає податок до відрахування, тому що у нього є рахунок-фактура, а товар прийнятий до обліку, тобто всі умови для відрахування виконані п. 1 ст. 172 НК Україна. Про те, що продавець діє за договором комісії, покупець не повинен знати. Та ніхто й не забороняє йому приймати до відрахування ПДВ за рахунками-фактурами комісіонера.
Комісіонер формально також нічого не порушує. У ПК прямо сказано, що під час продажу товару платник податків має пред'явити до оплати покупцю суму ПДВ, що відповідає вартості товару, та виставити на цю суму рахунок-фактур у пп. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК Україна. Комісіонер ці правила повинен виконувати, оскільки, по-перше, він платник ПДВ, а по-друге, продає товар покупцю саме він, а не комітент т п. 1 ст. 990 ЦК України.
Але й комітент не має сплачувати ПДВ, оскільки не є платником цього податку. Правило про те, що спрощенці та інші неплатники ПДВ, які виставили рахунки-фактури з ПДВ, повинні сплатити до бюджету зазначену в них суму податку підп. 1 п. 5 ст. 173 НК Україна, тут теж не працює. Адже комітент сам нікому рахунки-фактури не виставляв.
Як бачимо, притягувати до відповідальності будь-кого з учасників схеми нема за що. Більше того, немає підстав та донарахувати їм податки. Але все це лише теоретично. На практиці, як відомо, формальне дотримання закону вже давно не гарантує податкової безпеки. І компанія, яка вирішила скористатися такою схемою, навряд чи пройдеподаткову перевірку.
Реальні наслідки
Навіть побіжного погляду на схему достатньо, щоб зрозуміти, що покупець товарів приймає до вирахування ПДВ, пред'явлений йому комісіонером, але більшу частину цього ПДВ до бюджету ніхто не платить: ні комітент, ні комісіонер. В результаті держава втрачає гроші. І навряд чи податкові інспектори цього не помітять чи вважатимуть такий стан речей нормальним. Швидше, вони докладуть усіх зусиль, щоб змусити хоч когось нарахувати пред'явлений покупцю ПДВ.
Завдяки ВАС Україна податківці опанували цілу серію прийомів, що дозволяють їм донараховувати податки тим, хто начебто формально закон дотримується
Пояснити, що саме ви зробили неправильно, за допомогою одного лише ПК у них, швидше за все, не вийде. Адже, як ми вже з'ясували, відвертих порушень закону жоден із учасників схеми не припускає. Але від цього не набагато легше. За довгі роки боротьби зі «схемами» інспектори отримали цілий арсенал коштів, що дозволяють донараховувати податки, коли порушень начебто немає, але компанія явно платить до бюджету набагато менше, ніж має. І дякувати за це вони повинні передусім ВАС РФ.
В результаті через застосування схеми ви не тільки не заощадите на ПДВ, але і втратите належні вам відрахування. Плюс до того доведеться заплатити пені та штраф.
Якщо ініціатором створення схеми був покупець товарів, негативні наслідки будуть дещо меншими — покупцю «лише» знімуть відрахування з ПДВ, заради яких і було впроваджено схему. Крім того, йому доведеться заплатити пені та штраф.
Схема оптимізації ПДВ за допомогою комітента на спрощенні виглядає дуже привабливо. Але застосовувати її небезпечно, оскільки всі заощаджені податки з дуже великим ступенем ймовірності будуть донараховані під час перевірки. Ішвидше за все, вам доведеться заплатити навіть більше, ніж ви припускали заощадити.