Компанія не згодна з донарахуванням ПДВ
Статті на тему
Як бути з вхідним ПДВ, поки немає вихідного податку Який зв'язок має бути між вхідним та вихідним ПДВ Чи обов'язкові для застосування листа Мінфіну
Вік:33 роки.Місто:Хабаровськ.Освіта:Хабаровський державний технічний університет (нині - Тихоокеанський державний університет). 9>Стаж роботи юристом компанії:11 років.Головне професійне досягнення:виграні в 2008 році судові процеси, коли з одного позову вийшло три самостійні судові справи плюс розгляд в УФАС Укаїни . Всі процеси та антимонопольна суперечка вдалося виграти.
2009 року у ВАТ «Дальтрансгаз» (далі – компанія, суспільство) пройшла виїзна податкова перевірка. За її підсумками податкова інспекція ухвалила рішення, відповідно до якого компанії було запропоновано доплатити податок на додану вартість. Недоїмка утворилася через те, що ВАТ «Дальтрансгаз» у 2006 році, на думку інспекції, необґрунтовано пред'явило до відрахування ПДВ у сумі понад 500 тис. рублів.
Суть спору: зв'язок сплаченого податку з оподатковуваними операціями
ЦИТУЄМО ДОКУМЕНТ.
Суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг) на території України, враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, у випадках придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), використовуваних для операцій з виробництва та (або) реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) (п. 2 ст. 170 НК РФ). ПочатковаВартість основного кошти визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком ПДВ та акцизів, крім випадків, передбачених цим Кодексом (ст. 257 НК РФ).
Інспекція посилалася на лист Мінфіну України від 21.06.07 № 03-07-10/10, в якому викладалася така позиція: «Якщо організація є інвестором, замовником та забудовником при здійсненні будівництва об'єкта підрядними організаціями без виконання будівельно-монтажних робіт власними силами, то суми податку за товарами (роботами, послугами), що придбаваються організацією для утримання підрозділу, що надає послуги для власних потреб щодо контролю за ходом будівництва та технічного нагляду, що не визнані об'єктом оподаткування ПДВ та, відповідно, не підлягають оподаткуванню, вирахуванням не підлягають та враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг)».
Позиція компанії: орендні платежі пов'язані з оподатковуваними операціями
Компанія вважала, що вона мала право заявляти суми ПДВ, сплачені з орендної плати, до вирахування.
Відповідно до пункту 3 статті 171 Податкового кодексу, відрахуванням підлягають суми податку, сплачені відповідно до статті 173 вищевказаного кодексу покупцями – податковими агентами, які перебувають на обліку в податкових органах та виконують обов'язки платника податків. Умови подання податку до відрахування названі у пункті 1 статті 172 Податкового кодексу. Зокрема, при придбанні товарів, робіт, послуг, майнових прав на території України податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями, а також документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами. Право навідрахування виникає після ухвалення на облік відповідних товарів, робіт, послуг, майнових прав. Ще одна обов'язкова умова для відрахування – товари, роботи, послуги чи майнові права мають купуватися реалізації операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ (подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 171 НК РФ).
ВАТ «Дальтрансгаз» виконало всі вищезгадані вимоги – компанія сплатила орендні платежі (придбала послуги оренди), як податковий агент належним чином склала рахунки-фактури та сплатила ПДВ з орендних платежів. Умову про придбання послуг оренди для здійснення операцій, що оподатковуються ПДВ, також було виконано. Газопровід, що будується, був призначений для використання в діяльності, спрямованої на отримання доходів, оподатковуваних ПДВ, а саме для транспортування газу. Пред'явлений до вирахування ПДВ було сплачено з орендних платежів з оренди офісу для дирекції, яка контролювала будівництво. Отже, якщо газопровід будувався для використання у виробничій діяльності (тобто для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій), то для відмови у застосуванні відрахувань не було підстав.
Контраргументи проти листа Мінфіну.Таким чином, усі законні вимоги для пред'явлення суми ПДВ до відрахування компанія виконала. Залишалося спростувати основний аргумент інспекції, а саме – позицію Мінфіну України з листа від 21.06.07 № 03-07-10/10. На думку Мінфіну, в даному випадку суми податку були сплачені за послугами, які придбаваються для утримання підрозділу, який провадить діяльність, яка не оподатковується ПДВ. Саме тому ПДВ мав не братися до відрахування, а враховуватися у витратах. Примітно, що цей лист був відповіддю Мінфіну на запит самого ВАТ «Дальтрансгаз» з проханням роз'яснити, як надійти з ПДВ,сплаченим із орендної плати. Оскільки компанія була не згодна з позицією відомства, вона стала застосовувати його рекомендації.
Юристи компанії наполягали на тому, що послуги з оренди офісу були пов'язані з подальшим провадженням діяльності, що оподатковується ПДВ. Єдиний нюанс полягав у тому, що ПДВ за видатками на оренду було сплачено в одному податковому періоді, а діяльність, що оподатковується ПДВ (послуги з транспортування газу), розпочалася у наступних податкових періодах. Проте Податковий кодекс Україна не містить жодних обмежень щодо вирахування податку в таких ситуаціях. Вдалося знайти ухвалу Президії Вищого арбітражного суду від 03.05.06 № 14996/05 , в якій у порядку нагляду розглядалася справа з іншими обставинами, однак було зроблено досить загальний висновок: «Нормами глави 21 Податкового кодексу не встановлено залежність вирахувань податку з придбання , послуг) від фактичного обчислення податку за конкретними операціями, для здійснення яких придбано ці товари (роботи, послуги). Реалізація товарів (робіт, послуг) за конкретними операціями у тому ж податковому періоді не є в силу закону умовою застосування податкових відрахувань».
Щодо листа Мінфіну, на який посилалася інспекція, то компанія зазначила, що такі листи мають не обов'язковий, а лише інформаційно-роз'яснювальний характер і не перешкоджають податковим органам, а також платникам податків та податковим агентам керуватися нормами законодавства про податки та збори у розумінні, що відрізняється від трактування, викладеного Мінфіном України. На такий рекомендаційний характер листів відомства було зазначено у листі самого Мінфіну України від 07.08.07 № 03-02-07/2-138, а також постанові Президії ВАС Україна від 16.01.07 № 12547/46.
Підсумкиспору: скасування донарахувань
Використані аргументи дозволили переконати суд у правильності позиції компанії. Рішенням Арбітражного суду Хабаровського краю від 21.05.10 у справі № А73-2577/2010 вимоги ВАТ «Дальтрансгаз» були задоволені – рішення інспекції в частині, що оспорюється, було визнано недійсним. Згодом це рішення суду залишили чинним Шостий арбітражний апеляційний суд (ухвала від 27.07.10) та Федеральний арбітражний суд Далекосхідного округу (ухвала від 29.10.10).
ПИТАННЯ В ТЕМУ
У чому полягає застосування відрахувань з ПДВ?
Заявляючи до відрахування ПДВ, сплачений з придбаних товарів, робіт, послуг або майнових прав (так званий вхідний ПДВ), компанія зменшує на його суму податок, який вона за підсумками податкового періоду обчислила з оподатковуваних операцій, які здійснила сама (вихідний ПДВ). До бюджету слід сплатити різницю між цими двома сумами, а якщо відрахування перевищують суму вихідного ПДВ, то різниця відшкодовується з бюджету (ст. 173 НК РФ).
Хто складає рахунок-фактуру, якщо суму ПДВ має обчислити, утримати та сплатити податковий агент?
Рахунок-фактуру із зазначенням суми ПДВ у разі становить сам податковий агент, а чи не продавець товарів, робіт, послуг, майнових прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).