Консолідована фінансова звітність МСФЗ добровільна або обов’язкова, сайт на допомогу
У той самий час в повному обсязі компанії, формують фінансову звітність по МСФЗ, підпадають під дію Закону № 208-ФЗ. Як наслідок, такі компанії можуть (але не зобов'язані!) виконувати положення українського законодавства щодо фінансової звітності щодо МСФЗ (наприклад, можна випустити звітність пізніше 120 днів після звітної дати, передбачених Законом № 208-ФЗ). Іншими словами, складання звітності МСФЗ на добровільній основі не вимагає дотримання від компаній вимог, передбачених Законом № 208-ФЗ.
Розглянемо сферу застосування цього Федерального закону, щоб визначитися з обсягом вимог, які необхідно дотриматися при формуванні звітності МСФЗ.
На кого поширюється дія Закону №208-ФЗ
1) з включенням та 2) без включення до котирувальних списків.
Зверніть увагу на те, що в даному контексті Закон № 208-ФЗ прирівняв терміни «зведена» та «консолідована» звітність.
Зупинимося докладніше виникнення обов'язку складання консолідованої фінансової звітності по МСФЗ з цього закону.
Складання консолідованої фінансової звітності з МСФЗ організаціями-емітентами
Організації, які підпадають під дію Закону №208-ФЗ в силу Закону №39-ФЗ
Відповідно до Закону № 39-ФЗ емітент повинен складати консолідовану фінансову звітність щодо МСФЗ у двох випадках:
1) на момент подання реєстрацію проспекту цінних паперів, з пункту 3 частини 2 статті 22 Закону № 39-ФЗ. У цій ситуації емітент повинен включити до проспекту цінних паперів консолідовану фінансову звітність, складену відповідно до Закону № 208-ФЗ, тобто відповідно до МСФЗ;
2)у разі реєстрації проспекту цінних паперів у силу частини 4 статті 30 Закону № 39-ФЗ. При цьому обов'язок щодо розкриття консолідованої фінансової звітності у емітента виникає після початку розміщення відповідних цінних паперів.
Коло компаній-емітентів, поіменованих у Законі № 208-ФЗ, та коло компаній-емітентів, для яких обов'язок щодо складання консолідованої фінансової звітності виникає в силу положень Закону № 39-ФЗ, мають область перетину, але повністю не збігаються (див. рис. 1).
Мал. 1. Емітенти, зобов'язані складати консолідовану звітність за МСФЗ - співвідношення Закону № 208-ФЗ та Закону № 39-ФЗ
Область А - компанії-емітенти, які мають цінні папери, включені до котирувального списку, але не мають зареєстрованого проспекту цінних паперів, складають консолідовану звітність з МСФЗ з Закону № 208-ФЗ. Наприклад, звичайні акції компанії ВАТ «Сургутнефтегаз» включені в список котирування «Б» ЗАТ «ФБ ММВБ», але при цьому компанія не має зареєстрованого проспекту цінних паперів внаслідок відсутності такої вимоги на момент реєстрації емісії. Таких компаній небагато.
Область Б - компанії-емітенти цінних паперів, включені до котирувального списку та мають зареєстровані проспекти цінних паперів, одночасно підпадають під сфери дії Закону № 208-ФЗ та Закону № 39-ФЗ. Це так звані «блакитні фішки» та інші емітенти, включені до списків котирування;
Область В - компанії-емітенти, у яких через будь-які обставини, наприклад, відкриту підписку, колись був зареєстрований проспект цінних паперів. До цих компаній потрапляє переважна більшість компаній-емітентів «внеспискових» цінних паперів.
Ще одним важливим аспектом, на який хотілося б звернутиУвага читача, є питання про обов'язок складання консолідованої фінансової звітності з МСФЗ за відсутності в організації дочірніх компаній. Відповідь на це питання відрізнятиметься залежно від того, через який Закон (№ 208-ФЗ або № 39-ФЗ) виник обов'язок формування консолідованої фінансової звітності. Так, згідно із Законом № 39-ФЗ, організації-емітенти, які не мають дочірніх компаній, не повинні складати консолідовану фінансову звітність (див. визначення консолідованої фінансової звітності у п. 3 ч. 2 ст. 22 Закону № 39-ФЗ).
Організації ж, які підпадають під сферу дії Закону № 208-ФЗ, навіть за відсутності дочірніх компаній мають складати консолідовану звітність за міжнародними стандартами (ст. 2 Закону № 208-ФЗ), однак у такому разі, по суті, це буде не консолідована, а окрема звітність компанії з МСФЗ.
Організації-емітенти, для яких Законом № 208-ФЗ передбачено відстрочення до 2015 року
Як було зазначено, у загальному порядку, передбаченому Законом № 208-ФЗ, організації повинні складати, подавати та публікувати консолідовану фінансову звітність за МСФЗ, починаючи зі звітності за 2012 рік, за винятком випадків, прописаних у частині 2 статті 8 зазначеного Закону.
- «організації, цінні папери яких допущені до організованих торгів шляхом їх включення до котирувального списку і які складають консолідовану фінансову звітність за іншими, відмінними від МСФЗ, міжнародно визнаними правилами». Під іншими, відмінними від МСФЗ, міжнародно визнаними правилами. »мають на увазі виключно стандарти ДААП США*;
- “. організації, облігації яких допущені до організованих торгів шляхом їх включення до списку котирування. ».
Зверніть увагу, що відстрочка до 2015 року не поширюється на кредитні та страхові організації.
Періодичність складання консолідованої фінансової звітності
Усі організації-емітенти, незалежно від того, безпосередньо за Законом № 208-ФЗ або опосередковано, тобто в силу Закону № 39-ФЗ, виник обов'язок складання консолідованої фінансової звітності, зобов'язані складати річну консолідовану фінансову звітність (області А, Б і на малюнку). Що ж до проміжної звітності по МСФЗ, то тут вирішальну роль грає те, в силу якого Федерального закону (№ 208-ФЗ або № 39-ФЗ) у компанії виник обов'язок складання звітності з МСФЗ.
Так, частина 2 статті 4 Закону № 208-ФЗ передбачає складання та подання проміжної звітності по МСФЗ організаціями-емітентами цінних паперів лише «якщо таке подання передбачено її установчими документами», тобто по суті в добровільному порядку (область А на малюнку ).
На практиці найчастіше виникає питання щодо обов'язку проведення оглядової перевірки проміжної звітності щодо МСФЗ. Аналіз регулюючих документів дозволяє зробити висновок, що вимога проведення оглядових перевірок проміжної звітності МСФЗ у законодавстві відсутня.
Добровільне складання консолідованої звітності з МСФЗ, обов'язок щодо розкриття
У той же час компанія може в ініціативному порядку ухвалити рішення щодо формування фінансової звітності з МСФЗ, у т. ч. і консолідованої. Наприклад, організація реального сектора економіки (тобто не кредитна і не страхова), яка не має цінних паперів, допущених до організованих торгів шляхом включення до котирувального списку, і не підпадає під дію Закону № 39-ФЗ, складає звітність щодоМСФЗ для приватного інвестора. У такому разі, щоб звітність відповідала МСФЗ, їй достатньо керуватися документами МСФЗ, дотримуватися положень Закону № 208-ФЗ обов'язків у організації немає.
У таблиці 1 наведено порівняльну характеристику обов'язкового та добровільного складання звітності з МСФЗ.