Консолідований платіжний баланс у РК (на прикладі БТА банку) - Курсовий проект
Курсовий проект - Бухгалтерський облік та аудит
Інші курсові з предмету Бухгалтерський облік та аудит
що має менш ніж 50% акцій,- частина чистих результатів діяльності та чистих активів дочірнього підприємства, що припадає на частку, якою материнське підприємство не володіє прямо чи опосередковано через дочірні підприємства.
Справедлива вартість - сума, за якою актив може бути обмінений або зобов'язання погашене зацікавленими обізнаними сторонами в майбутньому угоді.
Дата купівлі (придбання) - дата встановлення контролю над нетто-активами та виробничою діяльністю підприємства, що купується.
консолідований фінансовий теоретичний звітність
2.2 Консолідований баланс як складова частина консолідованої фінансової звітності
Баланс материнської компанії включає лише інвестиції в дочірню компанію, а також будь-які залишки по операціях між материнською та дочірньою компаніями.
Баланс групи компаній, як часто називають консолідований баланс, складається окремо від балансу материнської компанії. При його підготовці береться баланс материнської компанії, до нього додаються активи та пасиви дочірньої компанії, щоб активи і пасиви групи були відображені повністю.
Результати операцій, що мали місце всередині групи, відображаються в балансі однієї компанії групи як актив, а в балансі іншої компанії цієї групи як пасив.
Основний підхід до підготовки зведеного консолідованого балансу полягає в тому, щоб построково об'єднати дані балансу материнської та дочірніх компаній шляхом складання аналогічних статей активів, зобов'язань, капіталу, нерозподіленоїприбутку. У консолідованому балансі власний капітал двох компаній представлений власним капіталом інвестора та включає його акціонерний капітал та нерозподілений прибуток.
Процедура консолідації після придбання полягає в тому, щоб:
виключити рахунок материнської компанії Інвестиції в дочірню компанію та рахунки капіталу дочірньої компанії;
виключити міжфірмові рахунки дебіторської та кредиторської заборгованості;
визначити неконтрольні пакети акцій та відобразити їх у балансі окремо як частину консолідації.
Консолідований баланс складається у дві стадії:
.сумуються балансові дані материнської компанії та дочірньої організації, причому активи дочірньої компанії вважаються за результатами проведеної оцінки вартості бізнесу;
.усуваються елементи подвійного рахунки активів та зобов'язань. У консолідованому балансі довгострокові фінансові вкладення - це оцінка прямих інвестицій компанії, що поглинається, на певну суму.
Інші основні процедури консолідації балансу полягають у наступному:
балансова вартість інвестицій материнської компанії у кожну дочірню компанію та частину капіталу кожної дочірньої компанії, що належить материнській компанії, виключаються відповідно до МСФЗ 22 (гл.18);
частка меншості у чистих активах зведених дочірніх компаній за звітний період розраховується та вказується у зведеному бухгалтерському балансі окремо;
внутрішньогрупові баланси та внутрішньогрупові угоди виключаються;
облік податків відбувається відповідно до МСФЗ 12;
консолідований прибуток коригується з урахуванням дивідендів за кумулятивними привілейованими акціями дочірньої компанії, незалежно від того, були дивіденди оголошені чи ні;
інвестицію слід враховувати увідповідно до МСФЗ 39, починаючи з тієї дати, коли вона припинила бути дочірньою компанією та не стала асоційованою компанією.
Таким чином, можна виділити два види консолідаційних коригувань:
Забезпечують, щоб баланс сходився: - Гудвілл - Частка меншості - Нерозподілений прибуток групи - Внутрішньогрупові залишки - Нереалізований прибуток - Запаси - Передача необоротних активів Мал. 1. Консолідаційні коригування.
Заключні етапи процесу консолідації балансу включають такі кроки:
до балансу переноситься рядок нерозподіленого прибутку зі звіту про нерозподілений прибуток;
у звіті про прибутки та збитки перебуває підсумок колонки Інтереси меншини та переноситься цей підсумок до колонки консолідованого балансу;
підсумовуються всі рахунки балансу за рядками та вийдуть рахунки консолідованого балансу;
перевіряється рівність сум активів та пасивів консолідованого балансу.
Таблиця 1. Приклади найпоширеніших операцій.
ОпераціяМатеринська компанія МДочірня компанія Д1. М купує 100% Д за $10 млн.М розкриває актив вартістю $10 млн.Бухгалтерський баланс Д залишається незмінним2. Потім М продає $50 млн. (49+1) Д і отримує прибуток $1 млнМ розкриває продажу у розмірі $50 млн., витрати $49 млн. та прибуток у розмірі $1 млн.Д розкриває актив вартістю $50 млн. (49+1)3. Д виплачує М дивіденди у сумі $1 млн.М розкриває прибуток у вигляді $1 млн.Д розкриває виплату дивідендів у сумі $1 млн.4. М кредитує Д у сумі $5 млн.М розкриває актив у сумі $5 млн.Д розкриває зобов'язання у вигляді $5 млн.
Наведені вище операції демонструють необхідність принципу виключення, оскільки всі операції відбуваються всередині групи і не впливають на сторонні по відношенню до групиорганізації.
Дані операції будуть відображені в консолідованому балансі групи компаній таким чином:
Оскільки М купує Д, то, відповідно, М відобразить витрати на придбання Д як актив на суму $10 млн. Баланс Д залишиться незмінним. При консолідац