Консолідуємо звітність

При складанні консолідованої звітності групи компаній є нюанси, які можуть суттєво вплинути на фінансові показники. До них відносяться: облік активів за справедливою вартістю, обраний порядок оцінки гудвілу, наявність контролю, інвестицій та інше.

Юридичний поділ групи компаній на різні фірми (юридичні особи) відображає або історію формування групи (злиття та поглинання), або схему оптимізації роботи компаній (управління ризиками, подання брендів на ринку, оптимізації оподаткування та інше), але часто не економічну суть. МСФЗ вимагають подання інформації про групу в цілому, якби вона була однією фірмою, керуючись пріоритетом «змісту» над «формою». Консолідована звітність має деякі переваги перед індивідуальною та є більш цінною для користувача. Однак порядок консолідації має свої особливості, які ми розглянемо у цій статті.

Переваги консолідованої звітності

З погляду корисності інформації для інвестора консолідована звітність має такі основні переваги перед індивідуальною звітністю компаній групи:

Основні принципи консолідації звітності

Материнська компанія повинна представляти консолідовану фінансову звітність, в якій вона консолідує всі інвестиції у дочірні компанії (IAS 27, IFRS 10). Процедура консолідації складається з таких моментів.

Консолідований звіт про фінансове становище, бухгалтерський баланс (ББ). Активи та пасиви материнської та дочірньої компаній рядково складаються, робляться відповідні коригування на внутрішньогрупові залишки та елімінацію нереалізованого прибутку. На дату купівлі активи дочірньої компанії маютьбути оцінені за справедливою вартістю.
Консолідований звіт про сукупний доход, звіт про прибутки та збитки (ОПУ). Процедура підсумовування проводиться для статей ОПУ компаній групи з їх включення до периметра консолідації. Внутрішньогрупові обороти та нереалізований прибуток виключаються. Прибуток, отриманий дочірньою компанією до дати її входження до групи, не консолідується у складі звіту про сукупний прибуток, оскільки вона була зароблена групою.

Гудвіл (активи ББ) та частка неконтролюючих акціонерів (капітал ББ)

Оцінка вартості гудвілу:

100-відсоткове придбання компанії. Гудвіл є перевищенням сплаченої ціни (переданого відшкодування) за дочірню компанію над справедливою вартістю її чистих активів на дату придбання. Транзакційні витрати (витрати на проведення угоди, наприклад послуги консультантів) не повинні включатись у вартість придбання компанії. Такі витрати одразу списують в ОПУ поточного періоду та розкривають у примітках до фінансової звітності (IFRS 3).
Існують неконтролюючі акціонери. Якщо фірма купує менше 100 відсотків акцій дочірньої компанії, то в консолідованій звітності, у складі капіталу, окремо розкривають частку неконтролюючих акціонерів (ДНА). На сьогоднішній день дозволено використання двох методів оцінки гудвілу за наявності ДНА (IFRS 3.19):

метод «часткового гудвілу», або часткової вартості (ДНА розраховується як відповідний відсоток вартості чистих активів компанії на дату консолідації; мається на увазі, що гудвіл не належить неконтролюючим акціонерам);
метод "повного гудвілу", або повної вартості (ДНА розраховується як відсоток від вартості чистих активів компанії плюс частина гудвілу,яка належить неконтролюючим акціонерам).

МСФЗ допускають використання будь-якого методу оцінки ДНА для кожної угоди щодо придбання дочірньої компанії.

Розрахунок капіталу та резервів у консолідованій звітності

У консолідованому звіті про фінансове становище капітал складається із власного капіталу акціонерів материнської компанії та частки неконтролюючих акціонерів дочірніх компаній. Власний капітал, що належить акціонерам материнської компанії, розраховують, як показано у таблиці 1.

Таблиця 1. Розрахунок капіталу, належного акціонерам материнської компанії