Курсові різниці правила визначення та облік у казенних установах (Алієва Н
У діяльності казенних установ іноді виникають ситуації, за яких необхідне придбання іноземної валюти. Зокрема, до таких ситуацій належать:
- оплата прийнятих зобов'язань за договорами, укладеними з нерезидентами на постачання товарів та надання послуг;
- Здійснення розрахунків по службових відрядженнях.
Це спричиняє виникнення взаєморозрахунків у валюті і, як наслідок, призводить до появи курсових різниць, що підлягають бухгалтерському обліку.
Валютні операції між резидентами України (РФ) та нерезидентами України можуть здійснюватися без обмежень. Стаття 9 Федерального закону N 173-ФЗ валютних операцій між резидентами забороняє. Проте згідно з пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закону N 173-ФЗ деякі валютні операції між резидентами все ж таки можливі у випадках:
- операцій між комісіонерами (агентами, повіреними) та комітентами (принципалами, довірителями) при наданні комісіонерами (агентами, повіреними) послуг, пов'язаних із укладанням та виконанням договорів з нерезидентами про передачу товарів, виконання робіт, про надання послуг, про передачу інформації та результатів інтелектуальної діяльності;
- операцій при оплаті та (або) відшкодуванні витрат фізичної особи, пов'язаних зі службовим відрядженням за межі території РФ, а також операцій при погашенні невитраченого авансу, виданого у зв'язку зі службовим відрядженням;
- операцій з оплати та (або) відшкодування витрат, пов'язаних із службовими поїздками за межі території України працівників, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер.
Таким чином, законодавство,встановлюючи обмеження на здійснення розрахунків в іноземній валюті, дає можливість валютним резидентам України встановлювати взаємні зобов'язання номінально у рублях, а фактично в іноземній валюті.
Кошти, необхідні головному розпоряднику (одержувачу) коштів федерального бюджету для купівлі іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку України за рахунок коштів федерального бюджету на оплату прийнятих бюджетних зобов'язань за договорами та державними контрактами, укладеними з нерезидентами на поставку товарів, виконання робіт та надання послуг, здійснення виплат в іноземній валюті, пов'язаних із службовими відрядженнями за межі території РФ, перераховуються органом Федерального казначейства на кореспондентський рахунок кредитної організації для подальшої конвертації в іноземну валюту та перерахування на рахунок, відкритий головному розпоряднику (одержувачу) коштів федерального бюджету для зазначених цілей у банку, що має право здійснювати операції у іноземній валюті.
Отже, вести бухгалтерський облік у будь-якій іншій валюті, окрім українських рублів, Інструкція не дозволяє.
Інструкція N 157н, що діє в даний час, не дає визначення "курсова різниця". Відповідно до п. 3 ПБО 3/2006 курсова різниця - це різниця між карбованцевою оцінкою активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, на дату виконання зобов'язань з оплати або звітну дату цього звітного періоду та карбованцевою оцінкою цього ж активу або зобов'язання на дату прийняття його до бухгалтерського обліку у звітному періоді чи на звітну дату попереднього звітного періоду.
Для правильної організації бухгалтерського обліку активів та зобов'язань, виражених в іноземній валюті, дуже важливе значення має моментвизначення дати здійснення операції. Саме дата здійснення господарської операції у валюті визначає курс іноземної валюти, на підставі якого бухгалтер установи перераховуватиме іноземну валюту в рублі РФ. Датою здійснення операцій в іноземній валюті вважається день виникнення в організації права відповідно до законодавства України або договору прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання, що є результатом цієї операції.
Виходячи з вимог Інструкції N 157н до перерахунку вартості, вираженої в іноземній валюті, активів та зобов'язань у рублі, можна виділити:
- активи, вартість яких підлягає перерахунку в рублі за курсом Банку України, що діє на дату здійснення операції, і надалі не переоцінюються;
- активи та зобов'язання, вартість яких підлягає перерахунку в рублі за курсом Банку України на дату здійснення операції та в подальшому переоцінюються на звітну дату.
До першої групи належать:
Вартість таких активів та зобов'язань перераховується у рублі лише на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
До другої групи належать:
- іноземна валюта у касі організації;
- іноземна валюта на рахунках кредитних організаціях;
- Фінансові документи в іноземній валюті;
- Дебіторська та кредиторська заборгованість, виражена в іноземній валюті.
Активи та зобов'язання другої групи на відміну від першої підлягають перерахунку не тільки на дату здійснення валютної операції, а й на звітну дату складання бухгалтерської звітності, а вартість іноземної валюти в касі та на рахунках кредитних організацій, крім того, підлягає регулярному перерахунку у міру зміни курсів іноземних валют
У табл. 1 виділено дати,визначальні курс іноземної валюти для оцінки та переоцінки об'єктів бухгалтерського обліку. Ці правила встановлені Інструкцією N 157н.
Таблиця 1
Вихідні дати, що визначають курс іноземної валюти