Лікарняні при УСН
З нарахуванням допомоги з тимчасової непрацездатності стикається кожен бухгалтер. Для фірм на «спрощенці» встановлено особливий порядок обліку таких виплат.
Решту допомоги фірма платить за рахунок своїх коштів. Порядок її обліку залежить від деяких аспектів.
Склад виплати за лікарняним листком
Таким чином, середньоденний заробіток дорівнює:
223200 руб.: 248 дн. = 900 руб.
Безперервний трудовий стаж працівника становить сім років. Тому допомога з тимчасової непрацездатності йому виплачується у розмірі 80 відсотків
від середнього заробітку. Величина щоденної допомоги з урахуванням безперервного трудового стажу дорівнює:
900 руб. x 80% = 720 руб.
Цю суму потрібно порівняти з максимальним розміром допомоги:
12480 руб. : 22 дн. x 80% = 453,82 руб.
Денний заробіток Семенова з урахуванням стажу (720 руб.) Вищий за максимальний (453,82 руб.). Лікарняні, які покладені «відповідно до законодавства», розраховують виходячи з 453,82 руб. Отже, посібник становитиме:
453,82 руб. х 10 дн. = 4538,2 руб.
За бажання фірми можуть виплатити працівникам за лікарняним листом суму, яка перевищує допомогу, розраховану «відповідно до законодавства».
Тому посібником слід називати ті суми, які нараховані працівнику з урахуванням стажу, середньоденного заробітку та обмеження 12480 руб.
Крім пенсійних внесків фірмі доведеться нарахувати на величину доплати внески зі страхування від нещасних випадків та утримати ПДФО.
Тепер розглянемо порядок обліку лікарняних залежно від об'єкта оподаткування «спрощеним» податком.
Аналогічно 25-му розділу
При розрахунку єдиного податку з різниці між доходами та витратами фірми можуть врахувати допомогу у складі витрат(Підп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Оскільки частина допомоги відшкодовує ФСС, ця сума не зменшує доходів.
До складу витрат на «виплату допомоги з тимчасової непрацездатності» увійде та частина лікарняних, яку бухгалтер порахував відповідно до законодавства.
Чи може доплата за лікарняним листом зменшити «спрощені» доходи?
Да може. Справа в тому, що порядок обліку лікарняних подібний до того, який застосовують платники податку на прибуток (п. 2
Продовжимо попередній приклад.
ТОВ "Віола" застосовує спрощену систему оподаткування. Єдиний податок вона вважає з різниці між доходами та видатками.
Фірма гарантує працівникам, що у разі хвороби їм буде виплачено лікарняні у розмірі середнього фактичного заробітку. Частина допомоги у розмірі однієї мінімальної зарплати за повний місяць фірмі відшкодовує ФСС. Тому Семенову за час хвороби було нараховано:
900 руб. х 10 дн. = 9000 руб.
Ця сума включає допомогу 4538,2 руб. та доплату 4461,8 руб. (9000 - 4538,2). З доплати бухгалтер порахував пенсійні внески:
4461,8 руб. x 14% = 624,65 руб.
4461,8 руб. x 13% = 580 руб.
Фірмі присвоєно І клас професійного ризику, тому вона сплачує внески на страхування від нещасних випадків у розмірі 0,2 відсотка. Величина внесків на доплату за лікарняним листом становитиме:
4461,8 руб. x 0,2% = 8,9 руб.
ФСС відшкодує «Віолі» допомогу у розмірі одного МРОТ за повний місяць:
800 руб. : 22 дн. х 10 дн. = 363,64 руб.
Допомога за мінусом відшкодування від ФСС, доплату за лікарняним листом, а також пенсійні внески та внески від нещасних випадків на величину доплати бухгалтер відніс на витрати. Тобто доходи зменшила сума:
4538,2 руб. - 363,64 руб. + 4461,8 руб. +624,65 руб. + 8,9 руб. = 9269,91 руб.
Отже, величина «зекономленого» єдиного податку становитиме:
9269,91 руб. x 15% = 1390,49 руб.
Коли об'єкт – доходи
Змінимо умови попереднього прикладу. Припустимо, що "Віола" обрала об'єкт оподаткування "доходи".
Єдиний податок зменшить допомогу за вирахуванням частини, яку відшкодовує ФСС, а також пенсійні внески. Їхня величина не може перевищити 50 відсотків єдиного податку. Припустимо, що в ці рамки "Віола" вклалася. Тоді фірма не заплатить єдиний податок у сумі:
4538,2 руб. - 363,64 руб. + 624,65 руб. = 4799,21 руб.
З наступного року обмежений розмір податкових вирахувань. Фірми, які обрали об'єкт оподаткування «доходи», зможуть зменшити єдиний податок на суми пенсійних внесків та «лікарняних» допомог не більше ніж на 50 відсотків. Наразі це обмеження стосується лише пенсійних внесків.
Відшкодування з ФСС
Через два тижні після того, як роботодавці подадуть усі необхідні документи, працівники фонду перерахують на розрахунковий рахунок страхувальника необхідну суму.
Продовжимо попередній приклад.
Інший варіант оплати лікарняних
Деякі організації на «спрощенці» добровільно перераховують страхові внески до ФСС. Це дозволяє виплачувати допомогу повністю за рахунок коштів ФСС, але в межах ліміту 12480 рублів на місяць.
Внески нараховують щомісячно у розмірі 3 відсотків від суми виплат та винагород за трудовими договорами. База для нарахування добровільних внесків така сама, як і для нарахування ЄСП при загальному режимі оподаткування. Це означає, що на суми, які не обкладаються ЄСП, нараховувати внески до ФСС не потрібно.
Протягом 15 днів після закінчення кожного місяця організація має перераховувати до ФСС суму страхових внесків замінусом лікарняних.
У разі пропуску строку сплати внесків фонд надішле організації повідомлення про заборгованість. Страхувальнику буде запропоновано погасити її не пізніше строку сплати внесків за наступний місяць. Якщо цього не буде зроблено, ФСС ухвалить рішення про припинення сплати внесків у добровільному порядку.
Сума виданої допомоги може перевищити нараховані внески. І тут фонд відшкодує різницю. Для цього фірмі потрібно буде подати практично той же список документів, що і у випадку, коли фонд відшкодовує «свою» частину допомоги у розмірі одного МРОТ. Тільки замість форми
Т. Аверіна, експерт ПБ, О. Курбангалєєва, аудиторДжерело матеріалу -