Ліквідаційний баланс організації, Фін Експерт Груп
Можна виділити ситуації, у яких ліквідаційний баланс необхідний:
• припинення функціонування (діяльності) організації як суб'єкта цивільних правовідносин. Так, необхідно формування ліквідаційного балансу після закінчення договору простого товариства та договорів довірчого управління майном;
• ліквідація юридичної особи за рішенням її засновників (учасників), або органу, уповноваженого на те установчими документами, або суду на підставах, передбачених у п. 2 ст. 61 ЦК України;
• добровільна чи примусова ліквідація юридичної особи через неспроможність (банкрутство).
Баланс, що складається в кожній з цих ситуацій, у порівнянні з операційним бухгалтерським балансом має такі особливості:
• ліквідаційний баланс, як і будь-який заключний баланс, є інвентарним, т. е. формується за даними інвентаризації. У разі ліквідації юридичної особи обов'язковість проведення інвентаризації прямо передбачена ст. 12 Закону "Про бухгалтерський облік";
• баланс не повинен містити залишків за регулюючими (02, 05, 16, 42, 59) та бюджетно-розподільчими (97) рахунками бухгалтерського обліку через обмеженість періоду існування підприємства;
• статті активу ліквідаційного балансу оцінюються способами, відмінними від встановлених у ст. 11 Федерального закону «Про бухгалтерський облік», оскільки в процесі ліквідації визначається та вартість майна (ринкова, ліквідаційна тощо), яка дозволить користувачам звітності – учасникам підприємства, діловим партнерам, кредиторам – з максимальною точністю розрахувати найбільш ймовірний фінансовий результат унаслідок припинення існування організації;
• вліквідаційному балансі, як правило, застосовується інше угруповання статей активу та пасиву, що відповідає фактичному ступеню ліквідності майна та встановленому законом або іншим нормативним документом (статутом організації, договором) порядку задоволення вимог до підприємства.
Вирізняють такі напрями аналізу:
1) встановлення ознак фіктивного чи навмисного банкрутства;
2) виявлення реальної можливості та шляхів відновлення платоспроможності організації-боржника;
3) отримання відомостей про наявність у боржника майна, достатнього покриття судових витрат, і навіть витрат на виплату винагороди управляющему.
Інформаційною базою аналізу є бухгалтерська звітність організації (за період, що передує моменту прийняття судом до розгляду справи про банкрутство) та регістри бухгалтерського обліку. Донедавна найпереконливішою ознакою неможливості відновити платоспроможність вважалося наявність у періодичному бухгалтерському балансі організації на останню звітну дату негативного власного капіталу, коли сума збитків звітного року та минулих років перевищує розмір капіталу та резервів.
У разі ухвалення судом рішення про визнання організації банкрутом щодо неспроможної юридичної особи відкривається конкурсне провадження – процедура, спрямована на пропорційне задоволення вимог кредиторів у процесі ліквідації.
З моменту відкриття конкурсного провадження всі повноваження з управління справами організації переходять до конкурсного керуючого; термін виконання всіх грошових зобов'язань боржника, а також його відстрочених обов'язкових платежів вважається таким, що настав; всі вимоги до боржника можуть бути пред'явлені лише у рамках конкурсноговиробництва; припиняється нарахування неустойок (штрафи, пені), відсотків та інших фінансових санкцій з усіх видів заборгованості організації.
Незважаючи на те, що дані періодичної бухгалтерської звітності широко використовуються при проведенні аналізу фінансового стану організації до відкриття конкурсного виробництва, їх роль при складанні ліквідаційного балансу другорядна, оскільки ці дані повинні бути скориговані за результатами інвентаризації майна та зобов'язань. Необхідність проведення інвентаризації обумовлена не лише вимогами законодавства, а й організацій-банкрутів, які не мають коштів та кадрів для нормального ведення бухгалтерського обліку та забезпечення належного контролю за станом майна. Все майно боржника, що є на момент відкриття конкурсного виробництва та виявлене у процесі ліквідації, становить конкурсну масу.
Обов'язок проводити при ліквідації юридичної особи інвентаризацію майна встановлено як у Законі «Про неспроможність (банкрутство)», так і в Законі «Про бухгалтерський облік», а інвентаризацію зобов'язань – лише в останньому. Цей факт можна пояснити тим, що інвентаризація зобов'язань при банкрутстві полягає у формуванні реєстру вимог кредиторів – документа, в якому зазначаються відомості про кожного кредитора, розмір його вимог щодо грошових зобов'язань та (або) обов'язкових платежів, про черговість задоволення кожної вимоги. Реєстр має бути закритий (заявлені кредиторами вимоги зафіксовані у встановленій черзі) після закінчення терміну, зазначеного у повідомленні конкурсного керуючого. Вимоги кредиторів задовольняються у порядку черговості.
Вимоги кредиторів, заявлені після закриття реєстру (крім вимог кредиторівпершої та другої черги) та визнані в установленому порядку, задовольняються з майна організації, що ліквідується, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, заявлених у встановлений строк.
Поза чергою покриваються судові витрати, витрати, пов'язані з виплатою винагороди управителю, поточні комунальні та експлуатаційні платежі боржника, а також задовольняються вимоги кредиторів щодо зобов'язань організації, що виникли під час процедури банкрутства.
Оскільки вимоги кожної черги, відображені у реєстрі, підлягають задоволенню тільки після повного розрахунку з кредиторами попередньої черги, угруповання, що використовується при складанні реєстру, доцільно також застосовувати при побудові пасиву ліквідаційного балансу, зберігаючи загальне правило розташування статей – у порядку зростання терміновості погашення.
Результати інвентаризації майна лежать в основі останньої операції, що передує складання ліквідаційного балансу – оцінки, необхідність проведення якої передбачена ст. 102 Закону «Про неспроможність (банкрутство)». Мета оцінки майна - встановити передбачувану виручку від його реалізації, яка, по суті, буде єдиним джерелом виплат за зобов'язаннями збанкрутілої організації. У разі ліквідації неспроможної організації основними користувачами звітної інформації виступають кредитори, які повинні мати достатні відомості, щоб у короткий термін скласти думку про час, у який можуть бути погашені борги банкрута за рахунок реалізації майна, що становить конкурсну масу. Найбільш повні та достовірні дані про ступінь повернення боргів кредитори можуть отримати, оцінивши ринкову вартість майна організації, яка має знайтивідображення у проміжному ліквідаційному балансі.
Після того як виявлено кредитори та сформовано реєстр їхніх вимог, а також проведено інвентаризацію та оцінку майна збанкрутілих організацій, настає момент подання проміжного ліквідаційного балансу.
Проміжний ліквідаційний баланс складається після закінчення терміну пред'явлення вимог кредиторами і повинен містити відомості про склад майна юридичної особи, що ліквідується, перелік пред'явлених вимог, а також про результат їх розгляду.
Після завершення розрахунків із кредиторами конкурсний керуючий складає ліквідаційний баланс, який містить дані про підсумки конкурсного виробництва, у тому числі про задоволені та вимоги кредиторів, що залишилися без задоволення. Цей баланс називається остаточним ліквідаційним балансом.
Незадоволені вимоги кредиторів відбиваються у ньому тих самих рахунках, де вони були враховані у проміжному ліквідаційному балансе. Підсумок активу остаточного ліквідаційного балансу дорівнює нулю, що свідчить про відсутність будь-яких коштів у організації-банкрута. У пасиві відображено вимоги кредиторів, які підлягають погашенню через неможливість їх задоволення, та збитки, отримані як за період до відкриття конкурсного виробництва, так і за час, який потрібен на ліквідацію. Таким чином, остаточний ліквідаційний баланс розкриває інформацію про те, які суб'єкти та в якому обсязі «брали участь» у покритті збитків неспроможної організації.
Вище викладено лише деякі методичні підходи до складання ліквідаційного балансу. Водночас коло проблем, пов'язаних із питаннями побудови та змісту цієї звітної форми, значно ширше. В умовах нестабільноїекономіки трансформація форм власності, а також зміна самих власників, що супроводжуються ліквідаціями та перетвореннями юридичних осіб, роблять ліквідаційний баланс найважливішим інструментом ринкових відносин.
Розглянутий нами спрощений приклад дає лише загальне уявлення про процес підготовки ліквідаційного балансу, на який впливає методи оцінки окремих статей, величина залишкового капіталу або дефіциту коштів, розміри організації та багато інших факторів. У цьому бухгалтер, зайнятий складанням звітності ліквідованої організації, повинен добре орієнтуватися у діючих нормативних актах, а й у конкретних економічних умов, у яких відбувається процес ліквідації.