Нафтопродукти - Порядок розрахунку та сплати акцизів

Група товарів, що об'єднується поняттям "нафтопродукти" (ПММ), у більшості країн є підакцизною. А широке поширення оподаткування нафтопродуктів набуло після енергетичної кризи 70-х років. 20 століття.

В Україні акцизи встановлені на такі види ПММ, визначені з метою застосування глави 22 Податкового кодексу (ПК) як нафтопродукти:

моторні мастила для дизельних та (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

З одного боку, акцизи на нафтопродукти в Україні грають роль платежу за користування автошляхами, з іншого - немає стовідсоткової відповідності кола платників цих акцизів колу користувачів автошляхів.

Наприклад, моторні мастила для дизельних та (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів підлягають оподаткуванню акцизами незалежно від того, де ці двигуни встановлені та в якій сфері діяльності застосовуються (на автомобільному транспорті, річкових чи морських суднах, на буровій техніці або для обігріву житлових приміщень). і т.д.). Крім того, віднесення до підакцизних товарів прямогонного бензину не обумовлено необхідністю залучення коштів для функціонування дорожнього господарства.

Розмір ставок акцизу різні види нафтопродуктів визначається з вартості однієї тонни кожного виду товару і у прямої залежності від виду товару. Однак у нашій країні не враховується такий принцип визначення податкових ставок, характерний для економічно розвинених країн, як оподаткування менш екологічно небезпечних нафтопродуктів за меншими ставками.

Ключовим моментом нового порядку оподаткування була та обставина, що виникнення об'єкта оподаткування ставилося у залежність від наявності в організацій та індивідуальних підприємців, які займаються виробництвом тареалізацією нафтопродуктів, відповідного документа, визначеного законом як свідоцтво про реєстрацію особи, яка здійснює операції з нафтопродуктами (свідоцтво).

Система оподаткування акцизами нафтопродуктів була побудована таким чином, що кожен продавець нафтопродуктів, який має свідоцтво, який нарахував при їх отриманні акциз, за умови підтвердження факту сплати акцизу покупцем, який має свідоцтво, має право на податкове вирахування сплаченої суми акцизу. Тобто, діяв заліковий механізм, аналогічний ПДВ. За нафтопродуктами, що направляються на реалізацію в роздріб, особами, які мають свідоцтво, сума акцизу не могла бути пред'явлена до відрахування, а також переривалася ланцюжок відрахувань та при реалізації особі, яка не має свідоцтва.

60% - до бюджетів суб'єктів РФ.

Крім того, було проіндексовано ставки акцизів на нафтопродукти на 45%.

Новий порядок оподаткування нафтопродуктів був покликаний перенести податкове навантаження з виробників (нафтопереробних організацій) на організації, які здійснюють оптову та роздрібну торгівлю цими товарами, що, як передбачалося, дозволить розподіляти сплату акцизів по нафтопродуктах між територіальними бюджетами пропорційно до обсягів споживання цих продуктів на даних територіях. тоді як колишній порядок дозволяв збирати акциз лише тих суб'єктів РФ, де є великі нафтопереробні заводи (НПЗ), які не так багато.

По-третє, при здійсненні контролю оподаткування нафтопродуктів по всьому ланцюжку "виробник - посередники - продавець" податкові органи мали змогу адмініструвати не тільки акциз, але також і ПДВ, і податок на прибуток, оскільки відстежуються обсяги обороту нафтопродуктів та прибуток, що отримується від них перепродажу.

Джерелом нелегальних оборотів автомобільного бензину була широко поширена на АЗС, нафтобазах і ряді інших організацій сфери постачання нафтопродуктами практика отримання та реалізації неякісного автомобільного бензину, нелегально виробленого на АЗС і нафтобазах способом змішування з високооктановими добавками "безакцизних" стабільних, що купуються ними.

Найбільше зростання бюджетних надходжень після запровадження нового порядку спостерігається у 2003 р., проте це зростання значно більшою мірою було зумовлене підвищенням ставок акцизу та, відповідно, меншою мірою іншими факторами. Натомість суттєво ускладнилося податкове адміністрування. Якщо до 2003 р. податкові органи адміністрували близько 70 платників податків, з яких 40 – великі нафтопереробні заводи, то з 2003 р. кількість платників податків перевищила 1000.

Крім того, оскільки отримання податкового вирахування продавцем по нафтопродуктах, реалізованим особам, які мають свідоцтво, не залежало від факту сплати акцизу покупцем, мали місце зловживання, що призвели до значних втрат бюджету. За чотири роки недоїмка з акцизів на нафтопродукти зросла у 16 разів.

У ряді випадків покупець, який отримав свідоцтво, отримавши від свідоцтва постачальника нафтопродукти за ціною без акцизу, нарахувавши за цими нафтопродуктами акциз, отримував відмітку на реєстрах рахунків-фактур - підставу для застосування податкового відрахування продавцем нафтопродуктів - сплачував лише незначну частину нарахованої суми (або її взагалі), після чого податкову звітність більше не надавав і за своїм місцезнаходженням не виявлявся.

придбання нафтопродуктів у власність;
оприбуткування нафтопродуктів, отриманих урахунок оплати послуг з їх виробництва з давальницької сировини та матеріалів (у тому числі з підакцизних нафтопродуктів);
оприбуткування підакцизних нафтопродуктів, самостійно вироблених із власної сировини та матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів);
отримання власником сировини та матеріалів нафтопродуктів, вироблених із цієї сировини та матеріалів на основі договору переробки.

Об'єктом оподаткування акцизами також була передача власнику, який не має свідоцтва, нафтопродуктів, вироблених платником податків з давальницької сировини.

У 2005 - 2006 роках. до ПК було внесено дві істотні поправки щодо питань стягнення акцизів на нафтопродукти.

Разом з тим, враховуючи, що прямогонний бензин використовується як сировина для виробництва продукції нафтохімії, з метою уникнення підвищення цін на неї було запроваджено новий порядок обчислення акцизу на прямогонний бензин, що передбачає видачу свідоцтва на переробку прямогонного бензину, наявність якого у особи, яка виробляє на основі прямогонного бензину продукцію нафтохімії, не тільки визначає його обов'язок як платника акцизу нарахувати за отриманим (придбаним) прямогінним бензином акциз, а й дає йому право, по-перше, отримувати його (від свідоцтв постачальників) за ціною без акцизу, а по- друге, на податкові відрахування нарахованої суми.

На тлі боротьби з реалізацією фальсифікованої продукції цей захід мав і фіскальне значення: за 2006 р. до бюджетної системи країни від акцизів на прямогонний бензин надійшло майже 7 млрд. руб. Для довідки: надходження акцизів на прямогонний бензин 2006 р. склало 0,1% доходів консолідованого бюджету РФ.

Щодо прямогонного бензину система свідоцтв про реєстраціюособи, яка здійснює операції з прямогонним бензином, збережена. Так, за прямогінним бензином, що реалізується для виробництва продукції нафтохімії, збережено колишній заліковий порядок обчислення акцизів з видачею свідоцтв.