Методи списання МПЗ

Пунктом 16 ПБО 5/01 та пунктом 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів встановлено такі способи оцінки матеріально-виробничих запасів (МПЗ) при відпустці у виробництво та іншому вибутті:

• за собівартістю кожної одиниці;
• за середньою собівартістю;
• за способом ФІФО (за собівартістю перших за часом придбання матеріалів);
• за способом ЛІФО (за собівартістю останніх за часом придбання матеріалів).

Метод списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці зручний для застосування організаціями, які використовують у виробництві невелику номенклатуру матеріалів: вони можуть легко відстежити, з якої партії списані матеріали, причому ціни на них залишаються досить стабільними протягом тривалого періоду. У цьому випадку облік ведеться за кожною партією матеріалів окремо, а списуються матеріали саме за цінами, за якими вони прийняті до обліку.

Крім того, цей метод повинен застосовуватися для оцінки таких видів МПЗ:

• матеріалів, що використовуються в особливому порядку – дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, радіоактивних речовин та інших подібних матеріалів;
• запасів, які можуть звичайним чином замінювати один одного.

Основна перевага методу списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці - всі матеріали списуються за їхньою реальною собівартістю без будь-яких відхилень. Таким чином, з'являється можливість отримання достовірних даних про сформовану собівартість продукції. Однак цей метод хороший лише для організацій, які використовують порівняно невелику номенклатуру матеріалів, вони можуть точно визначити, які матеріали списані.

Якщо неможливо точно відстежити, з якої саме партії відпущені ввиробництво матеріалів, то доцільно застосовувати один із трьох описаних нижче методів.

При використанні методів списання МПЗ (за середньою собівартістю ФІФО або ЛІФО) розраховані значення вартості списаних матеріалів і залишків на кінець періоду відрізняються один від одного. Це, своєю чергою, впливає собівартість продукції, величину прибутку і суму податку майно. Тому при виборі методу списання матеріалів необхідно визначити, які критерії є найважливішими.

На початок місяця залишок матеріалів становив 300 одиниць за ціною 110 руб. за одиницю загальну суму: 300 x 110 = 33 000 крб.

Протягом місяця надійшло:

1 партія: 500 одиниць за ціною 130 руб. за одиницю загальну суму: 500 x 130 = 65 000 крб.;

2 партія: 600 одиниць за ціною 170 руб. за одиницю загальну суму: 600 x 170 = 102 000 крб.;

3 партія: 200 одиниць за ціною 180 руб. за одиницю загальну суму: 200 x 180 = 36 000 крб.

Загальна кількість матеріалів (залишок на початок місяця та надійшли):

300 + 500 + 600 + 200 = 1600 одиниць.

Загальна вартість матеріалів: 33000 + 65000 + 102000 + 36000 = 236000 руб.

Протягом місяця витрачено 1200 одиниць.

Залишок наприкінці місяця: 1600 – 1200 = 400 одиниць.

А) Метод середньої собівартості.

Середня собівартість одиниці: 236 000: 1600 = 147,50 руб.

Вартість списаних матеріалів: 1200 х 147,50 = 177000 руб.

Залишок наприкінці місяця: 400 x 147-50 = 59 000 крб.

Залишок наприкінці місяця: 200 x 180 + 200 x 170 = 70 000 крб.

Вартість списаних матеріалів: 236 000 - 70 000 = 166 000 руб.

Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 166 000: 1200 = 138,33 руб.

Середня собівартість одиниці матеріалів назалишку: 70 000: 400 = 175 руб.

Залишок наприкінці місяця: 300 x 110 + 100 x 130 = 46 000 крб.

Вартість списаних матеріалів: 236 000 - 46 000 = 190 000 руб.

Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 190 000: 1200 = 158,33 руб.

Середня собівартість одиниці матеріалів залишку: 46 000 : 400 = 115 крб.

Об'єднаємо отримані результати таблицю.

Показник	Метод середньої собівартості	Метод ФІФО	Метод ЛІФО
Вартість списаних матеріалів	177 000	166 000	190 000
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів	147,50	138,33	158,33
Залишок на кінець місяця	59 000	70 000	46 000
Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку	147,50	175	115

При застосуванні методу ЛІФО вартість списаних матеріалів максимальна, собівартість продукції підвищується, а прибуток знижується. Вартість матеріалів на залишку менша, відповідно, податок на майно також знижується.

З використанням методу списання за середньої собівартості вартість списаних матеріалів і, отже, собівартість продукції меншою мірою визначаються коливаннями цін і можуть зберігатися досить стабільному рівні.

Звідси можна зробити такий висновок: метод ЛІФО зручний для мінімізації податку на прибуток та податку на майно; метод ФІФО цих цілей найбільш невигідний, оскільки у разі податки зростають. Однак, якщо організація ставить за мету отримання максимального прибутку та збільшення сум виплачуваних дивідендів, то зручніше застосовувати метод ФІФО. Крім того, цейМетод дозволяє отримати більш достовірні дані про вартість матеріалів, що списуються і собівартості продукції, так як матеріали, як правило, списуються в порядку надходження.

Ці висновки є справедливими, якщо ціни на матеріали підвищуються. Якщо ж ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то для мінімізації податків зручнішим стає метод ФІФО, а метод ЛІФО для цих цілей підходить найменше. Метод середньої собівартості, як і раніше, дає усереднені показники.

---