Методичні матеріали підготовлені під керівництвом заслуженого економіста України. Г. Галімова Асоціація контрольно-рахункових органів України - Укладачі: С. В. Домрачов; В. Д. Корнієнко Челябінськ, 2006, с. 53
| Назва | Методичні матеріали підготовлені під керівництвом заслуженого економіста України. Г. Галімова Асоціація контрольно-рахункових органів України / Укладачі: С. В. Домрачов; В. Д. Корнієнко Челябінськ, 2006, с. 53 |
| сторінка | 7/8 |
| Тип | Керівництво |
2. Аналіз касових та фактичних витрат
Касовими витратами (КР) вважаються всі суми, перераховані з поточного рахунку у відділенні казначейства на оплату своїх зобов'язань на рахунки постачальників за товари, надані послуги, виконані роботи, а також на рахунки одержувачів коштів за обов'язковими розрахунками та нетоварними операціями (платежами до бюджету, переказами) із заробітної плати, погашення заборгованості з позик). Виняток становлять випадки, коли кошти надходять на поточний рахунок в обслуговуючому банку установи, наприклад, для отримання готівки, розрахунків за пред'явленими платіжними вимогами та платіжними дорученнями, акцептованими банком. Повернення коштів на рахунки призводить до відновлення, тобто зменшення касових витрат. Однак щодо них не можна судити про фактичне використання коштів, оскільки окремі суми можуть бути нараховані, але не виплачені. Касові витрати показують суму коштів, отриманих установою з бюджету, що дозволяє розташовувати дані про касове виконання кошторисів та залишки невикористаних кредитів на кожну конкретну дату. На величину касових витрат впливають чинники, наведені на рис. 2.
Мал. 2 - Структурно-логічна схема касових витрат: Он.г - залишки коштів установи початку року; П - сума отриманих коштів з бюджету; Ок.г - залишки коштів установи на кінець року
Представлена вище факторна модель може бути формалізована таким чином:
Фактичні витрати (ФР) - це дійсні витрати установи, оформлені відповідними документами, включаючи витрати за неоплаченими рахунками кредиторів, за нарахованими заробітною платою та стипендіями. Дані витрати відображають фактичне виконання витратних норм, затверджених за кошторисом, та є показниками остаточного виконання кошторису витрат. Розмір фактичних витрат залежить від факторів, які наведені на рис. 3.
Мал. 3. Схема фактичних витрат: ∆ЗК - зміна кредиторської заборгованості на кінець року порівняно з початком; ∆ОМ - зміна залишків за рахунками матеріалів на кінець року в порівнянні з початком; ∆ЗД - зміна дебіторської заборгованості на кінець року в порівнянні з початком; ∆ПЛ — зміна залишків за рахунками підзвітних осіб на кінець року порівняно з початком
Взаємозв'язок фактичних витрат та основних груп факторів, під впливом яких формується їх величина, може бути записаний у наступному вигляді:
ФР = КР - (∆ЗК + ∆ОМ + ∆ЗД +∆ПЛ)
де зміна всіх факторів представлена у вигляді різниці їхньої величини на початок і кінець звітного року.
Отже, касові витрати характеризують рух коштів, виділених установі, а фактичні витрати — повноту їх використання.
Найважливішим етапом аналізу витрат є вивчення співвідношення між касовими та фактичними витратами. Воно може характеризуватись рівністю між ними, перевищенням касових витрат над фактичними чи фактичних витрат над касовими. Дослідження існуючого між ними об'єктивного взаємозв'язку та залежності дозволяє виявити виробничі та фінансові ситуації, що виникли у процесі виконаннякошторису.
При характеристиці зв'язку між касовими та фактичними витратами необхідно виходити з того, що перерахування коштів з муніципального бюджету здійснюється відповідно до затвердженого в установленому порядку кошторису витрат. Вона передбачає потребу установи у грошових ресурсах для господарських операцій (придбання товарно-матеріальних цінностей та розрахунків з їх постачальниками тощо), пов'язаних з її діяльністю у поточному бюджетному (календарному) році. Тому можна припустити, що у певних (ідеальних) умовах касові (КР) і фактичні (ФР) витрати рівні та його співвідношення у разі характеризується виразом КР = ФР.
Сплачені та отримані у звітному році матеріальні цінності можуть бути використані лише частково. У цьому випадку частина бюджетних коштів списується у сумі вартості витрачених матеріальних цінностей та відображається у фактичних видатках. Однак фактичні витрати на даній господарській операції не дорівнюють касовим, оскільки частина оплачених матеріальних цінностей залишається невикористаною. Вона переходить наступного року і відбивається у балансі виконання кошторису витрат у вигляді залишку за рахунками матеріальних цінностей, збільшуючи його порівняно з початком року.
Установа може отримати за договором від інших підприємств, установ чи організацій матеріальні цінності та повністю їх витратити, але не сплатити через відсутність коштів на поточному рахунку у казначействі за відповідною статтею. Це відіб'ється на сумі фактичних витрат. Касові витрати в цьому випадку ще не були зроблені, тому неоплачена сума постачальникам перейде на наступний фінансовий рік. В обліку та звітності вона відобразиться у вигляді залишку кредиторської заборгованості на кінець звітного періоду та призведе до їїзростання в порівнянні з початком року, що є ознакою перевищення фактичних витрат над касовими на ту саму суму.
Аналогічні співвідношення між касовими та фактичними витратами можуть складатися і з інших господарських операцій. Їх дослідження дозволяє виявити основні напрями розміщення коштів, виділених з бюджету, у процесі касового виконання кошторису видатків та джерел формування фактичних видатків.3.Аналіз виконання кошторису видатківАналіз діяльності бюджетних установ проводиться з метою встановити, наскільки ефективно використовуються кошти бюджету, що спрямовуються на фінансування конкретної установи, чи відповідають якість та обсяг послуг, що надаються населенню чи іншим суб'єктам господарювання, витратам, які несе держава на їх надання.
Надходження коштів з бюджету здійснюється на підставі затвердженого кошторису видатків.
Аналіз фінансування передбачає вивчення забезпеченості установи бюджетними коштами, і навіть повноти їх використання. Для цього планове фінансування порівнюється з фактичним, і проводиться порівняння сум бюджетних коштів, що надійшли, з касовими витратами установи. Основним джерелом інформації при цьому є Звіт про виконання кошторису витрат.
У табл. 1 відображено дані щодо фінансування наростаючим підсумком з початку року. Таблиця 1 - Кошторисні призначення та фінансування на 01.01. 200_ р.
| Код статті | Найменування статті | Затверджено за кошторисом на звітний період, тис. руб. | Питома вага загальної суми витрат. % | Профінансовано на звітний період, тис. руб. | Вулельна вага факту від плану, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
У графі 3 показуються суми планового фінансування у межах статей економічної класифікації витрат. Графа 4 показує питому вагу кожної статті у сумі витрат установи. На рис. 4 показано зразкову структуру витрат установи.
Мал. 4 - Структура витрат У прикладі на рис. 4 видно, що капітальні витрати мають незначну вагу загальною сумою — 6,82 %, їх 5 % йде капітальний ремонт і лише 1,82 % — придбання устаткування й предметів тривалого користування.
Приклад структури поточних витрат на рис. 5.
Мал. 5 - Структура поточних витрат
З рис. 5 видно, що з поточних витрат найбільшу питому вагу займають закупівлі товарів хороших і оплата послуг - 70,37%. Тож на рис. 6 представлено структуру статті «Закупівлі товарів та оплата послуг».
Мал. 6 - Структура статті «Закупівлі товарів та оплата послуг».
З рис. 6 можна зробити висновок, що максимальна питома вага мають такі витрати:
-Оплата праці робітників та службовців
-Нарахування на оплату праці
-Оплата комунальних послуг
Оплата праці має питому вагу 28,81%, що для більшості бюджетних установ. Найменшу питому вагу мають витрати на відрядження - 0,03% і «Оплата праці позаштатних співробітників» - 0,05%.
На рис. 7 наведено приклад структури субсидій.
Мал. 7 – Структура субсидій.
Як приклад взято стипендії, мають питому вагу 22,26 %, що відбиває специфіку діяльності конкретної установи. Аналіз структури витрат дозволяє оцінити відповідність напрямувикористання бюджетних коштів профілю діяльності установи.
Графа 5 табл. 1 містить суми фактичного фінансування, наданого установі, а графа 6 показує відсоток виконання плану фінансування за кожною статтею. У зв'язку з порядком фінансування через казначейство суми у графі «Профінансовано на звітний період» відображають не кошти на рахунку установи, а кошти, які перераховані з рахунку в казначействі на покриття витрат установи.