Мінфін Україна Лист №03-11-06
Питання: ЖБК застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування "доходи".
Просимо дати пояснення: чи є ці платежі "прибутком", "доходом"? Що може бути прибутком, доходом у Житлово-будівельному кооперативі?
Таким чином, кошти, отримані ЖБК з місцевого бюджету на капітальний ремонт багатоквартирних будинків у рамках реалізації Федерального закону N 185-ФЗ, не включаються до податкової бази з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування.
Таким чином, ЖБК, який застосовує спрощену систему оподаткування, при визначенні податкової бази не враховує вступних внесків, членських внесків, пайових внесків, пожертвувань, а також відрахувань на формування резерву на проведення ремонту, капітального ремонту спільного майна, які здійснюються товариству власників житла його членами.
Щодо інших обов'язкових платежів, що надходять ЖБК, то відповідно до статті 249 Кодексу доходом від реалізації визнаються виторг від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виторг від реалізації майнових прав.
Виручка від визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій та (або) натуральній формах.
Таким чином, суми платежів власників житла за житлово-комунальні послуги, що надходять на рахунок ЖБК, повинні враховуватися у складі її доходів щодо податкової бази з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування.
У разі укладання ЖБК агентських договорів слід мати на увазі, що згідно з підпунктом 9 пункту 1 статті 251 Кодексу при визначенніподаткової бази не враховуються доходи у вигляді майна (включаючи кошти), що надійшов комісіонеру, агенту та (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також у рахунок відшкодування витрат, вироблених комісіонером, агентом та (або) іншим повіреним за комітента, принципала та (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента та (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів. До зазначених доходів не належить комісійна, агентська чи інша аналогічна винагорода.
Відповідно до пункту 1 статті 1005 Цивільного кодексу України (далі - ДК РФ) за агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду вчиняти за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала.
За угодою, вчиненою агентом з третьою особою від свого імені та за рахунок принципала, набуває права і стає зобов'язаним агент, хоча б принципал і був названий в угоді або вступив з третьою особою у безпосередні відносини щодо виконання угоди.
Статтею 1011 ЦК України встановлено, що якщо агент діє від свого імені, але за рахунок принципала, то до відносин, що випливають із агентського договору, застосовуються правила, передбачені главою 51 "Комісія" ЦК України, якщо ці правила не суперечать положенням цієї глави ЦК України чи суті агентського договору.
Таким чином, предметом агентського договору є будь-які взаємини агента з третіми особами на користь принципала, у тому числі виконання функцій комісіонера.
У зв'язку з цим при агентському договорі угода з третімиособами агентом, що виступає від свого імені, але за рахунок принципала, повинна бути здійснена після укладання агентського договору і лише на користь принципала.
При дотриманні вищевказаних умов по угоді з третіми особами в агента, що застосовує спрощену систему оподаткування, у складі доходів щодо об'єкта оподаткування враховується лише агентську винагороду.