Митний ПДВ при - поверненні експортного товару бути чи не бути, Журнал «Головна книга», № 19 за
Як при ввезенні в Україну раніше проданих товарів, повернутих покупцями із далекого зарубіжжя, сплачувати ввізний ПДВ
Коли товар експортовано до країн, що не входять до ЄАЕС, а потім повернуто іноземним покупцем виявленого шлюбу, невідповідності товару умовам угоди або з інших причин, необхідно зробити ПДВ-коригування. Вирахування, заявлені у декларації при відображенні експортних операцій, необхідно поновити. У результаті доведеться доплатити податок до бюджету. Про це ми розповідали у2015, № 17, с. 79.
Однак це ще не всі ПДВ-неприємності: митниця може «попросити» вас і їй заплатити ПДВ при ввезенні товару, що повертається. Адже ввезення товарів в Україну — це об'єкт оподаткування. І без сплати такого ввізного податку ви товар не отримаєте. Тому часто експортери змушені сплачувати митний ПДВ. А вже потім намагаються з'ясовувати з митницею, наскільки вимога про сплату була законною.
Особливості реімпорту
При поверненні товару експортери ввозять його в режимі реімпорту, сподіваючись на те, що вони будуть звільнені від сплати всіх ввізних мит і податку Тому для багатьох вимоги митниці про сплату ПДВ стають цілковитою несподіванкою.
Реімпорт — митна процедура, за якої товари, раніше вивезені з митної території Митного союзу, ввозяться назад на митну територію Митного союзу у визначені терміни (для експортованих товарів — протягом 3 років з дня експорту без сплати ввізного мита , податків та без застосування заходів нетарифного регулювання
Справа в тому, що Податковий кодекс, Митний кодекс Митного союзу та Закон про митне регулювання передбачають сплату митному органупри реімпорт
- сум податку, від сплати яких платник податків було звільнено у зв'язку з експортом;
- сум, які йому повернули у зв'язку з експортом товарів.
І ніде не сказано, в яких випадках застосовується перший спосіб, а в яких другий. Тому одні митники обирають перший варіант розрахунку ПДВ, інші відповідно другий.
Спосіб перший розрахунку реімпортного ПДВ
Найпростіше для митниці взяти вартість товарів, що ввозяться, і помножити її на ставку ПДВ. Всі дані для цього є. Не потрібно вимагати у експортера додаткові довідки, подавати запити до інспекції чи ще кудись.
Отже відомі випадки, коли з організацій при реімпорті вимагають сплати ПДВ, розрахованого з усієї вартості товарів, що повертаються, посилаючись на те, що раніше експортера було звільнено від сплати ПДВ. Іноді та у судових рішеннях зустрічається думка, що передбачена для експортерів п. 1 ст. 164 ПК Україна звільнення від оподаткування через використання нульової ставки ПДВ – це податкова пільга
Тож українські експортери можуть посперечатися з митницею, наголошуючи на необхідності застосування другого способу.
Спосіб другого розрахунку реімпортного ПДВ
Якщо експортер надасть документи, що підтверджують суму відшкодованого під час експорту ПДВ, митники можуть обчислити податок при реімпорті у сумі отриманого раніше відшкодування. Таке відшкодування розглядається як внутрішній податок, отриманий прямо чи опосередковано як виплати, пільги або відшкодування у зв'язку з вивезенням товарів за межі митної території Митного союзу
Тому якщо митниця вимагає сплатити при реімпорті ПДВ, обчислений з усієї вартості товарів, що ввозяться, то можна спробувати зменшити суму податку, наполягаючи на другому.метод розрахунку. А якщо це не вдасться зробити, можна після отримання товару вимагати повернення надміру сплаченого ПДВ — його сума дорівнюватиме різниці між ПДВ, обчисленим митницею, та сумою відшкодованого під час експорту податку. Відомі випадки, коли арбітражні суди підтримують експортерів, визнаючи незаконним відмову митниці у поверненні такого зайво сплаченого податку. Тим самим суди визнають неправомірним обчислення ПДВ при реімпорті з вартості товарів (тобто першим способом).
Але для того, щоб митниця могла застосувати другий спосіб, їй потрібні дані щодо сум відшкодованого ПДВ. Відомі випадки, коли митний орган сам надсилав запит податківця Проте частіше, щоб підтвердити відшкодовану суму ПДВ, експортеру потрібно самому отримувати довідку з інспекції. Це не завжди просто: інспектори інколи відмовляються, посилаючись на те, що видача такої довідки не передбачена будь-яким регламентом. Але, на думку Мінфіну, відомості про суми ПДВ, які були платнику податків відшкодовані у зв'язку з експортом товарів, можуть бути надані податковим органом, так само як і інші довідки про стан розрахунків з бюджетом.
Іноді в судах митники заявляють, що «законодавством України в галузі митної справи не передбачено подання при декларуванні товарів у процедурі реімпорту будь-яких документів та відомостей, що підтверджують сплату внутрішніх податків або їх відшкодування у зв'язку з вивезенням за межі митної території Митного союзу. намагаються довести, що не повинні запитувати у будь-кого будь-які додаткові відомості і мають повне право на застосування першого способу розрахунку ПДВ. Добре, що суди такі аргументи не визнають.
Якщо ж нульова ставка ще не була підтверджена, відшкодування не було,то виходить, що за реімпорту взагалі не треба платити митний ПДВ. Є рішення судів, що підтверджують таку позицію Щоправда, щоб домогтися порозуміння з митниками, потрібно подати їм довідку про те, що жодних пільг, виплат чи відшкодувань у зв'язку з конкретною експортною операцією не було використано.
А чи можна взагалі не сплачувати ПДВ за реімпорту
Одна з цілей сплати податків при реімпорті — повернення платником податків сум, отриманих ним у зв'язку з вивезенням товарів з митної території.
Однак зараз повернення до бюджету сум податку, відшкодованих за експортною операцією, відбувається інакше. У ПДВ-декларації тепер прямо передбачено рядки для відновлення при поверненні товару сум, прийнятих раніше до відрахування під час експорту. А відновлення суми в ПДВ-декларації (що призводить до збільшення суми податку до сплати або до зменшення суми, що відшкодовується за декларацією) і в той же час сплату тієї ж (або ще більшої) суми ПДВ на рахунок митниці вже можна розглядати як подвійне оподаткування.
Отже, на даний момент сплата митному органу при реімпорті суми, отриманої від податкового органу як відшкодований ПДВ за експортною операцією, економічного сенсу не має.
Причому було б не критично, якби сплачений митниці ПДВ можна було б прийняти до відрахування. Однак, це не так. На відміну від ПДВ, сплаченого на митниці за звичайного ввезення товарів, в гол. 21 ПК прямо не згадано можливість відрахування ПДВ, сплаченого при реімпорті. І податкова служба у 2006 р. вказала на це в Лист. Тож фактично сплатити ПДВ митниці експортерам пропонується «зі своєї кишені».
Пояснимо це на прикладі: вартість товарів, що ввозяться - 100 000 руб., Відшкодований при експорті вхідний ПДВ по товару - 10 000 руб. Припустимо, щотовар після реімпорту буде продано українським покупцям
| Операція | сума, руб. | |
| За першого способу розрахунку митного ПДВ | За другого способу розрахунку митного ПДВ | |
| Сплата ПДВ постачальнику під час придбання товарів, призначених для експорту | ||
| Відшкодування ПДВ під час підтвердження ставки 0% під час експорту товару вартістю 100 000 крб. | ||
| Сплата митниці ПДВ при реімпорті (надалі до вирахування заявити не можна) | (100 000 руб. х 18%) | (у сумі відшкодованого раніше ПДВ) |
| Відновлення відрахувань у ПДВ-декларації у період повернення товару | ||
| Відрахування відновленого ПДВ у разі, якщо товар, що повертається, може бути використаний в оподатковуваних ПДВ операціях на внутрішньому ринку | ||
| Разом ПДВ-збитки від реімпорту |
Є рішення судів, у яких судді стали на бік експортерів і вважали неправомірним сплату ПДВ при реімпорті митному органу Деякі із суддів прямо говорять, що при ввезенні на територію України власного товару в порядку реімпорту об'єкта оподаткування з ПДВ не виникає. Отже, і немає обов'язку зі сплати
Посилаючись на ці судові рішення, можна посперечатися з митниками та вимагати віддати вам товари без сплати ПДВ. Але врахуйте: якщо митниця не погодиться з вашими аргументами і, наприклад, машина з вашим товаром перебуває у зоні митного контролю, вам доведеться сплатити ПДВ, щоби отримати свій товар. А далі вже дивіться, чи докладатимете ви зусилля, щоб повертати митний ПДВ, чи ні.
Нагадаємо, що для повернення надмірно сплаченого митниці ПДВ треба написати заяву до митного органу, в якому задекларовано товари, непізніше 3 років з дня сплати/стягнення податку До такої заяви потрібно додати підтверджуючі документи, у тому числі і платіжки на перерахування податку Загальний термін розгляду вашої заяви митницею не може перевищувати 1 місяць У разі якщо митниця відмовиться повертати реімпортний ПДВ, доведеться звертатися до суду.
Якщо вам довелося сплатити ПДВ на митниці при реімпорті і ви не хочете сперечатися в суді, єдине, що вам залишається, — це врахувати такий ПДВ у «прибуткових» витратах
А можна піти зовсім іншим шляхом: задекларувати ввезення товару не як реімпорт, а як звичайний імпорт (у рамках митної процедури випуску для внутрішнього споживання). Тоді сплачений митниці ПДВ можна прийняти до відрахування без проблем Але перш ніж піти таким шляхом, оцініть: чи потрібно при звичайному імпорті вашого товару платити ввізне мито і наскільки вони великі.