Міжнародний автоматичний обмін податковою та фінансовою інформацією
Розглянемо зміни у міжнародному законодавстві у частині податкового та фінансового обміну інформацією, у розкритті інформації за рахунками фізичних та юридичних осіб, які мають активи за кордоном. На додаток до цього представимо моделі обміну інформацією з прикладу різних юрисдикцій.
АКТУАЛЬНІ ПИТАННЯ
Що означає для українських платників податків, для нерезидентів, які мають рахунки в Україні, підписання МССА? Яка саме інформація і в якому обсязі підпадатиме під автоматичний обмін? Хто, як і з ким обмінюватиметься такою інформацією?
МІЖ ЯКИМИ КРАЇНАМИ БУДЕ АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН?
Відповідно до ст. 6 Конвенції 1988/2010 процедури автоматичного обміну визначаються за взаємною домовленістю двох або більше сторін. На практиці за основу взято модель багатосторонньої угоди, внаслідок чого країнам, які підписали таку угоду, вже не потрібно підписувати між собою окремі двосторонні угоди.
ДО ВІДОМОСТІ
У ЧОМУ ЗАКЛЮЧАЄТЬСЯ АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН ІНФОРМАЦІЄЮ?
У рамках автоматичного обміну компетентні (зазвичай податкові) органи юрисдикції, що бере участь, будуть:
- отримувати від фінансових установ своєї країни інформацію про рахунки фізичних та юридичних осіб - резидентів інших країн - учасників MCAA;
- щорічно передавати цю інформацію компетентним органам цих країн;
- отримувати від компетентних органівінших країн - учасників MCAA інформацію про рахунки фізичних та юридичних осіб -резидентів своєї країни.
Обмін інформацією здійснюватиметься між компетентними органами країн-учасниць MCAA (отриманої ними від підзвітних фінансових установ у своїх країнах) щорічно на автоматичній основі в уніфікованому електронномуформаті.
Підзвітними фінансовими установами (Reporting Financial Institutions) є будь-які фінансові установи юрисдикції, що беруть участь в автоматичному обміні (банки, брокери, депозитарії, страхові та інші компанії), за винятком урядових установ, міжнародних організацій, центральних банків, державних пенсійних фондів та інших юридичних осіб, які мають низький рівень ризику бути використаними з метою ухилення від сплати податків.
Обмін інформацією за конкретний календарний рік між компетентними органами відповідних країн може здійснюватися за умови, якщо:
- для даних органів MCAA набуло чинності;
- у їхніх країнах є і діє внутрішнє законодавство, яке вимагає від підзвітних фінансових установ звітувати за такий календарний рік в обсязі та порядку, передбаченому Стандартом CRS.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ
Підписуючи MCAA, кожна держава визначає місяць та рік початку обміну інформацією. Обмін має бути здійснено протягом 9 місяців після закінчення календарного року, за який надається інформація.
ЯКА ІНФОРМАЦІЯ БУДЕ ПЕРЕДАВАТИСЯ АВТОМАТИЧНО?
Інформація,що підлягає автоматичному обміну,включає (п. 2 ст. 2 MCAA ):
- загальна сума відсотків, дивідендів чи іншого доходу, отриманого щодо активів, розміщених на такому рахунку за календарний рік чи інший звітний період;
- загальна виручка, що надійшла на рахунок від продажу або викупу активів, щодо яких підзвітна фінансова установа виступала депозитарієм, брокером, номінальним власником або агентом власника рахунку;
- за депозитними рахунками (Depository Account) — загальна сума відсотків,що надійшли на рахунок за календарний рік чи інший звітний період;
- за іншими типами рахунків — загальна сума, що надійшла власнику рахунку за календарний рік або інший звітний період.
Обміну підлягатиме інформація як про рахунки, що знову відкриваються (починаючи з певної дати), так і про існуючі рахунки (вже відкриті на певну дату). Ці дати кожна держава вказує у додатку до MCAA, що підписується.
ПІДГОТОВКА ДО АВТОМАТИЧНОГО ОБМІНУ У РАМКАХ CRS
Банки передають інформацію про підзвітні рахунки до податкових органів своєї країни у календарному році, наступному за роком, до якого ця інформація відноситься.
Інформацію банки виявлятимуть на основі:
- наявних відомостей про клієнта, отриманих у результаті прийнятих даним банком процедур AML/KYC («знай свого клієнта»);
- інформації, що окремо заявляється самим клієнтом (self-certification).
DUE DILIGENCE ІСНУЮЧИХ РАХУНКІВ ЮРИДИЧНИХ ОСІБ
Говорячи про власників рахунку, під словом «entity» Стандарт CRS розуміє не лише власне юридичних осіб (корпорації), а й інші освіти, включаючи товариства, трасти та фонди.
Підзвітні рахунки (Reportable Accounts), тобто рахунки, інформація про які підлягає передачі, — це рахунки, власниками яких є:
- одна або більше підзвітна особа (Reportable Person), тобто фізична або юридична особа - резидент юрисдикції, що бере участь в автоматичному обміні;
- (або)пасивна нефінансова організація (Passive NFE) (далі — пасивна НФО), одна чи більше контролююча особа якої є резидентом юрисдикції, що бере участь.
ДО ВІДОМОСТІ
Правила визначення податкової резидентності, прийняті укожній з країн-учасниць MCAA можна знайти на порталі автоматичного обміну ОЕСР у розділі «Rules governing tax residence».
Активні та пасивні організації з метою обміну інформацією
Пасивна НФО — це нефінансова організація, яка не є активною.
Активна НФО — нефінансова організація, пасивний дохід якої за минулий календарний рік становив менше 50 %, а обсяг активів, які породжують пасивні доходи або призначені для їх отримання, становив за той же період менше 50 %.
Стандарт CRS передбачає низку інших ознак,кожен (будь-який )з яких також дозволить віднести організацію до активної НФО :
Акції НФО регулярно звертаються на організованих ринках цінних паперів
НФО є державною або міжнародною організацією, центральним банком або організацією, якою повністю володіє будь-яка зі згаданих організацій
Холдингові нефінансові організації (за певних умов)
НФО поки що не веде діяльність і не має історії ведення діяльності, але інвестує капітал в активи з наміром вести нефінансову діяльність
НФО перебуває у процесі ліквідації чи реорганізації з метою продовження чи поновлення нефінансової діяльності
Нефінансова організація здійснює фінансування чи хеджування угод із пов'язаними нефінансовими організаціями та не надає послуг фінансування іншим особам
Нефінансова організація є некомерційною організацією (що відповідає ряду ознак)
- дивіденди;
- відсотки;
- доходи, аналогічні відсоткам;
- рентні платежі та роялті;
- ануїтети;
- перевищення доходів над збитками внаслідок продажу чи обміну фінансових активів,які породжують пасивні доходи;
- перевищення доходів над збитками від угод із будь-якими фінансовими активами (у тому числі ф'ючерсні, форвардні, опціонні та аналогічні угоди);
- перевищення доходів над збитками від операцій із іноземною валютою;
- чистий прибуток від своп-угод;
- суми, одержані за договорами накопичувального страхування життя.
Підзвітна фінансова установа (банк )має здійснити такі процедури due diligence (збору або актуалізації інформації про клієнта):
1) визначити, чи є організація (entity) підзвітною особою. Для цього банк перевіряє наявну інформацію, зібрану в рамках процедур AML/KYC, щоб визначити податкове резидентство власника рахунку.
Якщо згідно з наявною інформацією власник рахунку є податковим резидентом юрисдикції, що бере участь, то даний рахунок буде розглядатися як підзвітний (тобто інформацію про нього банк повинен буде передати податковому органу своєї країни);
2) визначити, чи є організаціяпасивної НФО з однією чи більше контролюючою підзвітною особою. Для цього необхідно встановити:
- чи є власник рахунку пасивної НФО. Банк анкетує клієнта, щоб встановити його статус (крім випадків, коли банк має у своєму розпорядженні інформацію, що дозволяє зробити обґрунтований висновок про те, що власник рахунку є активною НФО);
- контролюючих осіб утримувача рахунку. Для цього банк спирається на інформацію, отриману раніше в рамках процедур AML/KYC;
- чи є контролююча особа підзвітною. Тут банк також спирається на інформацію, отриману ним раніше в рамках процедур AML/KYC, у разі якщо агрегований залишок існуючого рахунку пасивної НФО не перевищує 1 000 000 дол.США (або спеціально анкетує власника рахунку чи контролюючу особу з метою з'ясування юрисдикції, у якій така контролююча особа є податковим резидентом).
Говорячи проконтролюючу особу, Стандарт CRS відсилає до тлумачення терміна «бенефіціарний власник», яке дається в Рекомендаціях ФАТФ (Групи розробки фінансових заходів щодо боротьби з відмиванням коштів).Бенефіціарний власник - це фізична особа (особи), яка в кінцевому рахунку володіє клієнтом або контролює його, та/або фізична особа, в чиїх інтересах здійснюється угода.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ
Якщо будь-яка з контролюючих осіб пасивної НФО є підзвітною особою, то обміну підлягатиме не тільки інформація про рахунок клієнта, а й про особу, яка контролює його (клієнта).
DUE DILIGENCE ІСНУЮЧИХ РАХУНКІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
Для визначення належності клієнта до юрисдикції, що бере участь, банк на підставі наявної інформації встановлюєподаткове резидентство даного клієнта.
Стандарт CRS поділяє існуючі рахунки фізичних осіб на дві групи:
Важлива деталь: автоматичному обміну підлягатиме інформація про всі рахунки фізичних осіб у банках країн-учасниць, оскільки CRS не встановлює для таких рахунків будь-якої порогової суми балансу, неперевищення якої виводило б рахунок з-під автоматичного обміну.
ТЕРМІНИ DUE DILIGENCE ДЛЯ ПЕРШОЇ ЧЕРГИ УЧАСНИХ КРАЇН
Банки країн, які приступають до автоматичного обмінуу 2017 р. (наприклад, Кіпру, Латвії, Естонії) повинні:
ТЕРМІНИ DUE DILIGENCE ДЛЯ ДРУГОЇ ЧЕРГИ УЧАСНИХ КРАЇН
Банки країн, що приступають до автоматичного обміну у 2018 р. (наприклад, Україна, Швейцарія, Австрія), повинні:
Е. Б.Нестерова, генеральний директор ТОВ «Геліос Траст Солюшнс»
Матеріал публікується частково. Повністю його можна прочитати у журналі «Планово-економічний відділ» №3, 2017.