МСФЗ АНГЛІЙСЬКОЮ
Деякі об'єкти основних засобів вимагають суттєвих витрат на виведення їх з експлуатації та відновлення навколишнього середовища (наприклад, витрати на демонтаж нафтової бурової установки після закінчення видобутку нафти). Однак часто виникає таке запитання: коли та як необхідно враховувати ці витрати?
Фактично дані витрати компанія здійснює під час виведення об'єкта основних засобів з експлуатації, тобто. наприкінці терміну корисного використання. Але було б неправильно відображати в обліку ці витрати в міру їхнього виникнення. Причина полягає в тому, що зобов'язання демонтувати об'єкт та відновити ділянку виникає у компанії саме в момент, коли були побудовані відповідні активи і, отже, компанія знала про ці витрати від початку. Користувачі фінансової звітності також мають право знати про такі зобов'язання та пов'язані з цим витрати.
У цій статті ми розглянемо, у яких випадках необхідно нараховувати оціночне зобов'язання щодо виведення об'єктів з експлуатації, яким чином воно розраховується та як він відображається у звітності відповідно до МСФЗ.
Нормативна база
МСФЗ містять декілька документів, що регулюють облік оціночних зобов'язань на виведення основних засобів з експлуатації, а саме:
1. МСФЗ (IAS) 37 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи». Цей стандарт присвячено правилам визнання, оцінки та обліку оціночних зобов'язань. МСФЗ (IAS) 37 вимагає визнати оцінне зобов'язання у момент, коли виникає відповідальність - тобто. є зобов'язання, що виникає в результаті минулих подій. Як уже згадувалося вище, при створенні активу, який потребує демонтажу після закінчення терміну його корисного використання та відновленнядільниці, поточне зобов'язання виникає саме на момент його будівництва.
2. Крім цього, існуєМСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби», в якому є вимога включати до початкової вартості активу витрати на демонтаж, видалення активу та відновлення ділянки. Це означає, що ви не визнаєте оцінне зобов'язання щодо виведення з експлуатації у складі прибутку або збитку за період, а включаєте його у вартість основних засобів.
3. І нарешті, єРоз'яснення КРМФО (IFRIC) 1 «Зміни в зобов'язаннях щодо демонтажу та ліквідації основних засобів, відновлення середовища та інших аналогічних зобов'язань». Цей документ містить методологічні рекомендації, пов'язані з подальшим виміром оцінного зобов'язання та визнання його змін.
Як виміряти оцінне зобов'язання щодо виведення з експлуатації?
При оцінці зобов'язання щодо виведення з експлуатації необхідно звернути увагу на кілька моментів:
1.Вартісна оцінка витрат з виведення з експлуатації та відновлення ділянок землі
Вартість робіт на виведення з експлуатації визначається, як правило, у кошторисі, який складають технічні фахівці, наприклад, підрядні організації, що виконують роботи, або профільні служби компанії.
Джерелами вартісної оцінки витрат є: проект на рекультивацію, дані внутрішніх спеціалістів підприємства, а також дані досліджень незалежних організацій, що працюють у цій сфері.
2. Поправки на інфляцію
При розрахунку витрат на оцінку зобов'язання з виведення з експлуатації необхідно скоригувати дані на інфляцію. Дані щодо інфляції можна взяти з різних аналітичних джерел.
3. Строки зобов'язання щодо виведення зексплуатації: момент виникнення та виконання
- Момент виникнення зобов'язання. Для відповіді на питання про те, коли потрібно визнавати це зобов'язання, необхідно зрозуміти термін настання зобов'язання. Наприклад, ліцензії на користування надрами містять вимоги щодо рекультивації порушених земель. Відповідно, з моменту укладання ліцензійної угоди на користування надрами у компанії виникають юридичні зобов'язання щодо рекультивації ліцензійної ділянки, отриманої в користування, і з цього моменту необхідно оцінювати зобов'язання.
- Термін виконання зобов'язання. Строк настання виконання зобов'язання може визначатися по-різному в різних галузях та щодо різних об'єктів:
- після завершення видобутку на родовищі - у видобувних галузях;
- після експлуатації об'єкта - наприклад, при демонтажі вишок та інших інженерних споруд.
Таким чином, термін проведення відновлювальних заходів може бути зафіксований у договорах, що передбачають оренду та користування ділянкою землі, або в інших документах, або може визначатися виходячи з очікуваного строку корисного використання обладнання, після завершення якого відбувається його демонтаж.
4. Дисконтування
Довгострокові зобов'язання мають бути подані у звітності, виходячи з наведеної вартості зобов'язання на звітну дату. Для розрахунку наведеної вартості зобов'язання здійснюється дисконтування грошових потоків. МСФЗ (IAS) 37 вимагає брати в якості ставки дисконтування для цієї процедури доподаткову ставку, яка відображає поточні ринкові оцінки тимчасової вартості грошей та ризики, специфічні для зобов'язання. Як альтернативні ставки дисконтування можуть використовуватися ставкиприбутковості за державними облігаціями чи середня ринкова вартість залучення позикових коштів. Отже, вибір ставки дисконтування – це предмет професійного судження фахівця, здійснює розрахунок оцінного зобов'язання щодо виведення з експлуатації.
Як спочатку визнати оцінне зобов'язання щодо виведення з експлуатації?
Коли ви оцінили розмір оцінного зобов'язання, необхідно відобразити його в обліку. Як згадувалося вище, МСБО 16 вимагає включати початкову оцінку витрат на виведення з експлуатації у вартість основного засобу наступним бухгалтерським записом:
Дт Основні засобиКт Оціночне зобов'язання щодо виведення з експлуатації
Як надалі визнати оцінне зобов'язання щодо виведення з експлуатації?
1) Перш за все необхідно відобразити в обліку амортизацію дисконту, тобто нарахувати відсотки на поточну вартість оцінного зобов'язання для доведення його до майбутньої вартості. Зміна дисконтованої вартості оціночного зобов'язання за рахунок зменшення строку до погашення зобов'язання (амортизація дисконту) відображається у складі фінансових витрат у звіті про прибуток та збиток.
Дт Фінансові витрати
Кт Оціночне зобов'язання щодо виведення з експлуатації
2) По-друге, необхідно нарахувати амортизацію на актив.
Дт Витрати на амортизацію (наприклад, у складі собівартості)
Кт Накопичене зношування за основними засобами
3) По-третє, необхідно переглядати оцінне зобов'язання щодо виведення об'єктів з експлуатації наприкінці кожного звітного періоду та визнавати його зміни відповідно до Роз'яснення КРМФО (IFRIC) 1. Це залежить від моделі встановлення до свого активу:
a) Якщокомпанія враховує свої основні засоби відповідно домоделі за первісною вартістю, то зміни оціночного зобов'язання в результаті перегляду складових розрахунку відображається у вартості активу. Тобто у разі зміни оцінки зобов'язання (наприклад, зміни прогнозу інфляції, ставки дисконтування або оцінки вартості робіт) зміна оцінки відображається у вартості відповідного активу та коригується величина оцінного зобов'язання.
Дт Основний засіб
Кт Оціночне зобов'язання щодо виведення з експлуатації
Надалі амортизація основного кошти та амортизація дисконту (фінансова витрата) відображаються з урахуванням зміненої вартості оцінного зобов'язання.
b) Якщо компанія веде облік основних засобів відповідно до моделі за переоціненою вартістю, виникають деякі особливості. У такому разі зміна оціночного зобов'язання відображається не у вартості активу, а у складі іншого сукупного доходу, а також відображається окремим рядком у розділі «Капітал» у звіті про фінансове становище.
Збільшення оцінного зобов'язання буде відображено проводками:
Дт Резерв з переоцінки основних засобів (капітал)
Кт Основні засоби
Дт Інший сукупний збиток
Кт Оціночне зобов'язання щодо виведення з експлуатації
Амортизація основного засобу та амортизація дисконту в подальшому також розраховуватимуться виходячи з нової величини оцінного зобов'язання.
Висновок