Надаючи благодійну допомогу людині, не забудьте про податкові пільги

Електронний журнал «Головний бухгалтер. Зарплата» вітає Вас!

Добре, коли в організації є можливість надання допомоги людям, які потребують лікування. З боку держави передбачені податкові преференції для тих, хто надає таку допомогу. На прикладі наведеної ситуації розглянемо, що має бути передбачено в договорі на надання безоплатної допомоги, у яких випадках така пожертва не оподатковується.

З листа до редакції:

"Власники нашої організації ухвалили рішення надати допомогу дитині-інваліду шляхом передачі лікарських засобів та перерахування коштів на благодійний рахунок.

Чи має право організація надавати таку допомогу?

Чи слід робити відрахування у ФСЗН та Білдержстрах, а також утримувати прибутковий податок із цієї допомоги?

Як правильно відобразити дані операції у бухгалтерському та податковому обліку?

Світлана Михайлівна, бухгалтер"

Укладаючи договір на надання безоплатної допомоги, врахуйте необхідні вимоги

Суб'єкти господарювання можуть надавати матеріальну допомогу як співробітникам, із якими укладено трудового договору (контракт), а й іншим фізичним особам. Матеріальна допомога таким особам може надаватися як у грошовій, так і негрошовій формі.

Так, юридичні особи мають право надавати організаціям, індивідуальним підприємцям, іншим фізичним особам республіки безоплатну (спонсорську) допомогу у вигляді коштів, у т.ч. в іноземній валюті, товарів (майна), робіт, послуг, майнових прав, включаючи виключні права на об'єкти інтелектуальної власності, за умов, визначених Указом № 300.

Безоплатну (спонсорську) допомогу юридичні особи надають фізичним особам, які не є індивідуальними підприємцями, у межах цілей, визначених частиною першою п. 2 Указу № 300.

Основними умовами надання безоплатної (спонсорської) допомоги є: встановлення цілей надання цієї допомоги; добровільність; безоплатність; укладання договору надання безоплатної (спонсорської) допомоги.

Договір має містити відомості, передбачені п. 5 Указу № 300, до яких належать:

- Організація, що надає безоплатну (спонсорську) допомогу, одержувач такої допомоги;

- Розмір (сума, розрахунок вартості) надається безоплатної (спонсорської) допомоги;

- Мета надання безоплатної (спонсорської) допомоги;

- види товарів (робіт, послуг), які будуть придбані на кошти безоплатної (спонсорської) допомоги;

– відомості про надання безоплатної (спонсорської) допомоги у встановлених межах – для органів, організацій, перелічених у п. 9 Указу № 300;

– інші умови, визначені угодою сторін із дотриманням вимог Указу № 300 та інших актів законодавства.

Таким чином, організація має право надавати безоплатну (спонсорську) допомогу безпосередньо фізичній особі, при цьому в договорі серед іншого необхідно обов'язково відображати фактичну мету надання допомоги.

Важливо! Фізичні особи (на відміну від організацій) не зобов'язані подавати звіт про цільове використання такої допомоги.

Зазначу, що до укладання договору потрібно підійти з усією відповідальністю, оскільки надання посадовою особою юридичної особи безоплатної (спонсорської) допомоги з порушенням вимог законодавчих актів тягне за собою накладення штрафу вв розмірі від 50 до 100 базових величин (п. 1 ст. 23.84 Кодексу РБ про адміністративні правопорушення).

Відрахування у ФСЗН та Білдержстрах не нараховують

Нагадаю, що об'єктом для нарахування обов'язкових страхових внесків у ФСЗН для роботодавців та працюючих громадян є виплати всіх видів у грошовому та (або) натуральному вираженні, нараховані на користь працюючих громадян з усіх підстав незалежно від джерел фінансування, включаючи винагороди за цивільно-правовими договорами.

При цьому слід врахувати, що до об'єкта не включаються виплати:

1) передбачені переліком видів виплат, на які не нараховуються обов'язкові страхові внески до ФСЗН, що затверджується Радою Міністрів;

Об'єктом для нарахування страхових внесків є виплати всіх видів, нараховані на користь осіб, які підлягають обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на всіх підставах незалежно від джерел фінансування.

Обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань підлягає життя чи здоров'я громадян:

- Виконують роботу на підставі трудового договору (контракту);

– працюючих за цивільно-правовим договором біля страхувальника і діючих під контролем страхувальника за безпечним веденням робіт чи діючих під контролем страхувальника за безпечним веденням робіт поза територією страхувальника;

- Виконують роботу на основі членства (участі) в організаціях будь-яких організаційно-правових форм;

– які є учнями, студентами закладів освіти всіх видів, клінічними ординаторами, аспірантами, докторантами та залучених до робіт у період проходження виробничої практики (стажування);

Таким чином, обов'язкові страхові внески до ФСЗН та внески з обов'язкового страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на суми матеріальної допомоги, що виплачується фізичним особам, які не перебувають у штаті, не нараховують, оскільки вони відповідно до вищевказаних документів не підлягають обов'язковому страхуванню .

Скористайтеся пільгами з прибуткового податку

Доходи, отримані фізичними особами, які визнаються податковими резидентами РБ, від джерел у Республіці Білорусь та (або) від джерел за межами Республіки Білорусь, є об'єктом оподаткування прибутковим податком з фізичних осіб.

До доходів, отриманих платником у натуральній формі, у т.ч. відносять:

- Оплату (повністю або частково) за нього організаціями товарів (робіт, послуг), іншого майна або майнових прав на користь платника;

- Отримані ним товари, виконані в його інтересах роботи (надані послуги) на безоплатній основі.

Проте чи все доходи, отримані фізичними особами, підлягають оподаткуванню прибутковим податком. Так, звільняють від прибуткового податку безоплатну (спонсорську) допомогу у грошовій та натуральній формах, що отримується від білоукраїнських організацій:

- Інвалідами, неповнолітніми дітьми-сиротами та дітьми, що залишилися без піклування батьків, - у розмірі, що не перевищує 75 610 000 руб., У сумі від усіх джерел протягом податкового періоду;

– платниками, які потребують отримання медичної допомоги, у т.ч. проведення операцій, за наявності відповідного підтвердження, що видається у порядку, встановленому МОЗ (підп. 1.21 п. 1 ст. 163 Податкового кодексу РБ; далі – ПК).

Обкладення ПДВ та податком на прибуток

Відразу скажу, що занадання фізичній особі допомоги на лікування у грошовій формі об'єкт оподаткування ПДВ відсутній (п. 3 ст. 93 ПК).

Безоплатну передачу товарів медичного призначення, не включених до вищезгаданого переліку, обкладають ПДВ, а податкову базу визначають, виходячи з ціни їх придбання (п. 3 ст. 97 ПК).

Допомога на лікування іншим фізичним особам, яку виплачують за рахунок власних коштів організації, не бере участі у визначенні оподатковуваного прибутку, оскільки такі витрати не пов'язані з виробництвом та реалізацією товарів (робіт, послуг), майнових прав (підп. 1.26 п. 1 ст. 131 ПК).

Важливо! Не забудьте в податковій декларації (розрахунку) з податку на прибуток відобразити виручку та витрати при безоплатній передачі товарів.

При безоплатній передачі товарів виручку від реалізації відбивають у вигляді щонайменше суми витрат за їх придбання і витрат за безоплатну передачу. Виручку від, витрати на придбання і на безоплатну передачу відображають у тому податковому періоді, в якому фактично передані товари (п. 5 ст. 127 ПК).

Бухгалтерський облік

Для цілей бухгалтерського обліку в залежності від характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації понесені витрати поділяють на витрати на поточну, інвестиційну, фінансову діяльність та інші витрати.

При цьому поточною є основна діяльність організації, що приносить дохід, а також інша діяльність, що не відноситься до фінансової та інвестиційної. До складу інших витрат на поточну діяльність включають у т.ч. витрати, пов'язані з реалізацією та іншим вибуттям запасів (крім готової продукції та товарів) та грошових коштів.

Складемо бухгалтерські проводки:

Д-т 90-10 - К-т 76

- віддзеркалюєтьсяматеріальна допомога, що надається грошима;

Д-т 76 - К-т 51

– перераховано матеріальну допомогу на спеціальний благодійний рахунок;

Д-т 90-10 - К-т 41

– списуються лікарські засоби, передані як допомога;

Д-т 90-10 - К-т 68-2

– нараховано ПДВ із безоплатної передачі лікарських засобів (у разі якщо вони не вказані у переліку, затвердженому Президентом).

Повний текст статті доступний для передплатників журналу

Запрошуємо всіх відвідувачів сайту отримати демо-доступ на три дні до всіх матеріалів електронного журналу "Головний Бухгалтер. Зарплата" у повному обсязі!