Належна обачність під час перевірки контрагента

Податковий орган досить часто відмовляє підприємцям у відшкодуванні ПДВ із бюджету, а також в обліку вироблених витрат з метою податку на прибуток. Одна з найпоширеніших підстав відмови ФНП -не прояв належної обачності при виборі контрагента. Угода, вчинена з такою фірмою, розглядатиметься податковим органом як сумнівна, спрямована на отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Але що має на увазі фіскальний орган, коли вказує на відсутність прояву належної обачності; які мінімальні дії ви повинні зробити, щоб вважатися в очах податкового органу таким, що виявив належну турботу і обачність при виборі контрагента; як складається адміністративна та судова практика з цього питання?

Нормативна підоснова та практика

Вказані вище листи покликані допомогти виявити неблагонадійних контрагентів, які своїми високоризикованими, а іноді й шахрайськими діями можуть завдати шкоди сумлінним компаніям (наприклад, у вигляді відмови податкових органів відшкодувати ПДВ з бюджету).

Саме невідповідність критеріям, виробленим ФНП для визначення об'єкта перевірок, несе ризик віднесення вашого контрагента до несумлінних. Отже, ви не виявили належної обачності при виборі контрагента і, у свою чергу, не маєте права на відшкодування ПДВ або облік вироблених витрат з метою податку на прибуток.

Керуючись рекомендаціями ФНП та судовою практикою, ми підготували алгоритм перевірки контрагента, використовуючи який можна суттєво знизити можливість визнання вас органами ФНП не виявляють належної обачності при виборіконтрагентів. Щоб скоротити витрати на юридичні послуги, пропонуємо вам використовувати при роботі з контрагентами три етапи контролю.

Етап 1. Документарний контроль

Необхідно запитати у контрагента та перевірити основні документи, до яких належать:

установчі документи (копія статуту, або копія сторінок статуту, що містять відомості про місцезнаходження контрагента, способи та терміни вибору/призначення одноосібного виконавчого органу);
свідоцтво про реєстрацію юридичної особи;
свідоцтво про постановку на податковий облік;
документ, що підтверджує повноваження керівника (протокол чи рішення про призначення та/або продовження його повноважень);

Отримавши копії зазначених вище документів потрібно проаналізувати і зіставити відомості, що містяться в них.

Зі свідоцтв про реєстрацію юридичної особи та постановки на податковий облік стануть відомі номер державної реєстрації юридичної особи (ОДРН) та ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), дані номери будуть необхідні при подальшій перевірці контрагента.

Проаналізувавши копію статуту, відомості про строки та порядок призначення директора, необхідно перевірити документ, що підтверджує повноваження керівника. Дата прийняття рішення про призначення керівника повинна відповідати термінам, зазначеним у Статуті контрагента.

Етап 2. Електронний контроль

Отримання інформації щодо контрагента із загальнодоступних електронних сервісів. Всі вони розміщені на сайті податкового органу в розділі «Ризики бізнесу: перевір себе та контрагента»:

Виписка з ЕГРЮЛ.
Повідомлення з журналу "Вісник державної реєстрації".
Відомості про осіб,щодо яких встановлено, що вони не є учасниками чи керівниками юридичної особи.
Відомості про компанії, які мають заборгованість зі сплати податків, у тому числі не подають податкової звітності більше року.
Про дискваліфікованих осіб.
Відомості про відсутність компанії за місцем реєстрації.
Відомості щодо Арбітражних судів, у т.ч. заяви про визнання банкрутом
Відомості про фізичних осіб, які є керівниками чи засновниками (учасниками) кількох юридичних осіб.

На підтвердження самостійно проведеної перевірки контрагента та отримання щодо нього інформації необхідно сформувати скріншоти сторінок, роздрукувати та долучити їх до матеріалів за контрагентом . Зверніть увагу, що цей функціонал може виконувати не тільки юрист, а й будь-який інший менш кваліфікований співробітник чи фірма на аутсорсингу.

Етап 3. Внутрішній контроль

В інструкції необхідно передбачити які виявлені негативні чинники щодо контрагенту безумовно спричиняють відмову від можливої співпраці; наявність якихось чинників визначає можливість співробітництва за умови схвалення такої роботи безпосереднім керівником; і які виявлені окремо чинники чи певної взаємозв'язку що неспроможні проводити прийняття рішення про роботу з контрагентом.

Пізніше суди почали дійти висновку, що прояв належної обачності та обережності під час виборів контрагента передбачає як перевірку правоздатності самої юридичної особи, а й повноважень особи, чинного від імені цієї юридичної особи, підтверджених посвідченням особи, рішенням загальних зборів чи довіреністю (див. ФАС ВЗГ у справі № А33-19963/2009) .

Судова практика 2015 р.зазначає, що отримання установчих документів не стане достатньою підставою для визнання податкової вигоди товариства обґрунтованою, оскільки ці документи не свідчать про сумлінність контрагентів-платників податків.

Резюме Враховуючи, що поняття належної обачності не закріплено у законі, перелік документів, що підтверджують прояв обачності, не може бути вичерпним.Чим більше інформації ви зберете про вашого контрагента, тим простіше довести прояв обачності, при укладанні угоди, і як наслідок, менше ймовірності виникнення претензій з боку ФНП і, як наслідок, податкових спорів.