Нарахування ЄСП з премій, виданих працівникам
1. Преміювання стимулюючого характеру, передбачене системою оплати праці. За статтею 144 Трудового кодексу фірма має право встановлювати різні системи преміювання, що стимулюють доплати та надбавок. При цьому прийнята в організації преміальна система оплати праці повинна передбачати виплату премій певному колу осіб на підставі встановлених конкретних показників та умов преміювання.
2. Преміювання (заохочення) працівників, що відзначилися поза системою оплати праці. За статтею 191 Трудового кодексу роботодавець може заохочувати працівників, які сумлінно виконують трудові обов'язки. Їм можуть виплачуватись разові премії. Наприклад, за підвищення продуктивності праці, багаторічну сумлінну працю, покращення якості продукції, новаторство у праці тощо.
При виплаті разових премій коло осіб, що премуються, заздалегідь не визначають. Розмір премії кожному працівнику за період встановлюють у наказі керівника фірми. У цьому враховують особистий внесок працівника у діяльність організації, результат роботи підрозділу, у якому виконує трудові обов'язки співробітник, результат діяльності фірми загалом.
У бухгалтерському обліку сума нарахованої премії може:
- включатися до складу витрат за звичайними видами діяльності;
- відбиватися у складі позареалізаційних витрат;
- виплачуватись за рахунок нерозподіленого прибутку фірми.
Премію - у витрати
Суму премії включають у витрати за звичайними видами діяльності, якщо вона нарахована працівникам, зайнятим у процесі провадження. Її нараховують за дебетом витратних рахунків (20, 23, 25, 26, 44) у кореспонденції з рахунком 70 “Розрахунки з персоналом з оплатипраці”.
Положення про преміювання ЗАТ “Актив” встановлено, що працівникам, які перевиконали план випуску продукції, виплачують премію. Її нараховують у розмірі 30 відсотків від місячного окладу та виплачують разом із заробітною платою.
Працівник основного виробництва Іванов перевиконав план у травні. Його оклад - 6000 руб.
6000 руб. x 30% = 1800 руб.
6000 руб. + 1800 руб. = 7800 руб.
Щоб спростити приклад, припустимо, що Іванов немає права відрахування з податку доходи фізичних осіб.
Бухгалтер "Актива" повинен зробити проведення:
Дебет 20 Кредит 70
- 7800 руб. – нараховано заробітну плату та премію Іванову;
Дебет 20 Кредит 69
- 15,6 руб. (7800 руб. x 0,2%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань;
Дебет 20 Кредит 69
Дебет 20 Кредит 68 субрахунок “Розрахунки з ЄСП”
- 1560 руб. (7800 руб. x 20%) – нарахований ЕСН у частині, яка підлягає сплаті до федерального бюджету;
Дебет 68 субрахунок “Розрахунки з ЄСП” Кредит 69
- 1092 руб. (7800 руб. x 14%) – нараховані внески обов'язкове пенсійне страхування зараховані в рахунок сплати ЕСН до федерального бюджету;
Дебет 20 Кредит 69
- 241,8 руб. (7800 руб. x 3,1%) - нарахований ЕСН у частині, яка підлягає сплаті до фондів обов'язкового медичного страхування;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізосіб"
- 1014 руб. (7800 руб. x 13%) – обчислено податку доходи;
Дебет 70 Кредит 50-1
- 6786 руб. (7800 – 1014) – виплачені Іванову з каси вести і премія.
Премію – у позареалізаційні витрати
Якщо премії нараховуються працівникам заневиробничі результати (наприклад, за культурно-масову, спортивну роботу, організацію відпочинку тощо), то їхню суму включають до складу позареалізаційних витрат.
Сума премії, нарахованої Іванову, становитиме:
2000 руб. x 60% = 1200 руб.
2000 руб. + 1200 руб. = 3200 руб.
ТОВ "Пасив" сплачує внесок "за травмою" за ставкою 3 відсотки.
Бухгалтер "Пасиву" повинен зробити записи:
Дебет 91-2 Кредит 70
- 3200 руб. – нараховано заробітну плату та премію Іванову;
Дебет 91-2 Кредит 69
- 96 руб. (3200 руб. x 3%) – нараховано внесок страхування від нещасних випадків з виробництва і професійних захворювань;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізосіб"
- 416 руб. (3200 руб. x 13%) – нараховано податку доходи фізичних осіб із суми зарплати та премії Іванова;
Дебет 70 Кредит 50
- 2784 руб. (3200 – 416) – виплачено з каси вести і премія Іванову.
Фірма може виплатити премії (наприклад, до 8 Березня, ювілею тощо) за рахунок свого чистого прибутку. Для цього відповідне рішення мають ухвалити учасники (засновники) або акціонери. У ньому вказують, що частина нерозподіленого прибутку спрямовується на виплату премій.
Зауважте: використання нерозподіленого прибутку на виплату премій без згоди учасників або акціонерів організації не допускається.
Премії, нараховані за рахунок нерозподіленого прибутку, відображають за дебетом рахунки 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
Такі премії оподатковують на доходи та внеском на страхування від нещасних випадків. Оскільки сума премії не зменшуєоподатковуваний прибуток фірми, ЄСП та внески до пенфонду з неї платити не треба.
За рішенням акціонерів ЗАТ “Актив” частина чистого прибутку, отриманого організацією у 2006 році, спрямовується на виплату премій працівникам дошкільного навчального закладу (дитсадка), що належить організації.
Сума чистого прибутку, який може бути спрямований на виплату премій, становить 10 000 руб.
Сума премії, нарахованої Івановою, становитиме:
3000 руб. x 30% = 900 руб.
ЗАТ "Актив" сплачує внесок "по травмі" у розмірі 0,2 відсотка.
Щоб спростити приклад, припустимо, що Іванова немає права відрахування з податку доходи фізичних осіб.
Бухгалтер "Актива" повинен зробити в обліку запису:
Дебет 84 Кредит 70
- 900 руб. – нараховано премію Іванової;
Дебет 84 Кредит 69
- 1,8 руб. (900 руб. x 0,2%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізосіб"
- 117 руб. (900 руб. x 13%) – обчислено податку доходи фізичних осіб із суми премії;
Дебет 70 Кредит 50
- 783 руб. (900 – 117) – виплачено з каси премія Іванової.