НДДКР за рахунок цільового фінансування та власних коштів – є відповідь – Відповіді від Бердичевських
За договором Фонд перераховує 2 000 тис. руб (рівними траншами по 500 тис.р.) на певні цілі - з/плата, придбання матеріалів, оплата оренди, придбання ОС (технологічного оснащення).
Організація зобов'язується використовувати дані кошти за призначенням та отримати:
Бухгалтер організації робить проведення:
- Дп 76,5 Кт 86 - 2000 тис.руб - підписано договір про цільове фінансування в момент підписання договору.
Дп 10 Кт 60 – отримані матеріали (ПДВ у тому числі)
Дт 20 кт 10 – списані матеріали на витрати на НДДКР
Дп 20 Кт 70 – нарахована з/п у частині даного НДДКР
Дп 20 Кт 69 – нараховано податки із з/п
Дп 20 Кт 60 – нараховані просії витрати
Дп 86 Кт 98.1 - 500 тис руб
Дт 08,8 Кт 20 - 500 тис. руб.
2, 3, 4, етапи – проводки за такими аналогічні.
Крім цього у 4 етапі організація закуповує технологічне оснащення за рахунок цього цільового фінансування
Дт 08.4 Кт 60 - надійшло оснащення (вартість кожної від 55 до 60 тис руб)
Дт 01.01. Кт 08.04 – введено в експлуатацію оснащення
Дт 98.1 Кт 91.1 – 1 500 000 – списано в дохід цільове фінансування за 1,2,3 етапи
Дт 98.1. Кт 91.1 - ?? Списано в дохід цільове фінансування – з розрахунку амортизації обладнання придбаного за рахунок Фонду
Дт 91.2 Кт 04.02 (08.2.) - 1500000 - списані витрати
Дт 91.02. Кт 01.02. - Списано амртизація по ОС.
Чи правильно я роблю?
2, Крім коштів фонду – організація вкладає в динний НДДКР власні кошти (ПДВ приймається до обліку, якщо закуповуються ТМЦ)
Як правильно списати кошти на витрати? Одночасно чи ділити на кілька періодів? Сума власні кошти – 1 млн. крб. (пройшла закупівляметаріалу, послуг сторонніх організацій…)
На нашу думку, у Вашому випадку слід вести облік відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» ПБО 17/02.
У цьому випадку всі витрати Ви збираєте на рахунку 08 до закриття теми. Враховуючи необхідність роздільного обліку витрат, Ви можете виділити під витрати, що фінансуються за рахунок цільового фінансування, окремий субрахунок.
Списання Вами цільового фінансування до закінчення проекту в доходи майбутніх періодів, на нашу думку, є передчасним.
Враховуючи, що все, що витрачено за рахунок коштів цільового фінансування, не є витратою з метою податку на прибуток, бажано, щоб обладнання та оснащення купувалися за рахунок цільового фінансування.
Поняття "спеціальне оснащення" не міститься в гол. 25 НК РФ, тому з метою оподаткування прибутку відповідні об'єкти ми змушені враховувати у складі:
- основних засобів, якщо вони відповідають критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 256 НК РФ;
- Матеріальних витрат на підставі пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Таким чином, Ви збираєте витрати на рахунку 08 до закінчення проекту окремо за рахунок цільового фінансування та власних коштів. Після закінчення проекту Ви списуєте вартість проекту до дебету рахунку 04 повною вартістю, за винятком вартості основних засобів, якщо такі будуть. Водночас, повна вартість цільового фінансування списується з цього приводу 98.
Надалі у бухгалтерському обліку провадиться списання НМА відповідно до ПБО 17/02: «10. Витрати з науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт підлягають списанню на витрати за звичайними видами діяльності з 1-го числамісяця, наступного за місяцем, у якому було розпочато фактичне застосування одержаних результатів від виконання зазначених робіт у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації.
11. Списання витрат за кожною виконаною науково-дослідною, дослідно-конструкторською, технологічною роботою проводиться одним з наступних способів:
метод списання витрат пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
Строк списання витрат за науково-дослідними, дослідно-конструкторськими та технологічними роботами визначається організацією самостійно виходячи з очікуваного терміну використання отриманих результатів науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід), але не більше 5 років. У цьому зазначений термін корисного використання неспроможна перевищувати термін діяльності організації».
Поруч із визнанням витрат у частці, що припадає цільове фінансування, визнається дохід шляхом списання доходів майбутніх періодів.
У податковому обліку вартість робіт, профінансована з допомогою власні кошти, списується одноразово після закінчення робіт (п. 1 ст. 262 НК РФ).